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注會(huì)《稅法》輔導(dǎo)：幾種特殊經(jīng)營行為(3)

(四)銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題

1.納稅人(同上)以簽訂總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，符合條件的對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅;提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營業(yè)稅。

條件：

第一，具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);

第二，簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

2.扣繳分包人營業(yè)稅的規(guī)定

不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人的營業(yè)稅。

如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣除建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。除此情況外的分包人、總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為分包額。

3.自產(chǎn)貨物的范圍包括：金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、防水材料、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)設(shè)備。

【經(jīng)典例題】地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)，發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1)總承包一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包額萬元，其中建筑勞務(wù)費(fèi)萬元，建筑、裝飾材料萬元。又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給某安裝公司(具備安裝資質(zhì))，轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費(fèi)萬元，建筑、裝飾材料萬元。

(2)工程所用建筑、裝飾材料萬元中，萬元由建筑工程公司自產(chǎn)貨物提供，萬元由安裝公司自產(chǎn)貨物提供。

(3)建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額236萬元已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用30萬元有合法票據(jù)。

根據(jù)上述資料。按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)：

(1)建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

(2)建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

(3)建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。()

【答案】

(1)建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(--)×3%×(1+5%+3%)=64.8(萬元)

(2)建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅=(-)×3%×(1+5%+3%)=32.4(萬元)

(3)建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅=[÷(1+17%)×17%-236-30×7%] ×(1+5%+3%)=370.54(萬元)

(五)商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題

自7月1日起，對(duì)商品企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率(5%)征收營業(yè)稅。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

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