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注冊會計師考試《審計》考點梳理：期初余額

1.期初余額是指本期期初已經(jīng)存在的賬戶余額，是以上期期末余額為基礎，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結果。

由于本期的期初余額最終會影響本期期末余額，會影響當期的財務報表，因此注冊會計師在當期審計中通常要關注被審計單位經(jīng)審計的上期期末余額是否已經(jīng)正確結轉至本期，或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述。

2.期初余額是由上期結轉至本期的金額或是上期期末余額調整后的金額，即上期期末余額結轉至本期時，有時需經(jīng)過調整或重新表3述，并不一定和上期期末余額相等；注冊會計師對財務報表進行審計，要對期初余額實施適當?shù)膶徲嫵绦颍òㄉ掀谪攧請蟊硎怯善渌麜嫀熓聞账鶎徲嫷模话銦o須專門對期初余額發(fā)表審計意見。

3.期初余額的審計包括了首次接受委托以及連續(xù)審計兩種情形，對于連續(xù)審計時，同樣也應當關注期初余額的審計，但是其關注度遠沒有首次接受委托時要高，在連續(xù)審計過程中，注冊會計師只需要關注被審計單位經(jīng)審計的上期期末余額是否已經(jīng)正確結轉至本期，或在適當情況下已做出重新表述，很少再實施其他專門的程序。

4.本期期初余額也屬于對應數(shù)據(jù)的范疇，但對應數(shù)據(jù)不限于期初余額，期初余額主要針對資產(chǎn)負債表，而對應數(shù)據(jù)還包括利潤表，報表附注等。期初余額是指本期期初已經(jīng)存在的賬戶余額，是以上期期末余額為基礎，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結果。由于本期的期初余額最終會影響本期期末余額，會影響當期的財務報表，因此注冊會計師在當期審計中通常要關注被審計單位經(jīng)審計的上期期末余額是否已經(jīng)正確結轉至本期，或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述。

期初余額審計是針對本期財務報表的期初余額進行的審計，比較數(shù)據(jù)是針對上期對應數(shù)和相關披露的審計，包括資產(chǎn)負債表、利潤表等，即有期初余額，也有上年數(shù)，所以包括了期初余額。

5.毛利百分比法可以審計被審單位的期初余額：毛利率＝（營業(yè)收入－營業(yè)成本）/營業(yè)收入＝1－營業(yè)成本/營業(yè)收入，當收入一定時，可以根據(jù)毛利率計算出本期發(fā)出產(chǎn)品的成本，而根據(jù)：存貨期初余額＋本期購入存貨=本期發(fā)出存貨成本＋期末存貨成本，因為期末存貨成本是通過監(jiān)盤可以得到，這樣就可以推算存貨期初余額。所以，運用毛利百分比法等進行分析，可能獲取有關本期期初存貨余額相關的審計證據(jù)。

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