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注冊會計師《審計》備考資料：審計業務約定書的特殊考慮

知識點：審計業務約定書的特殊考慮

1.考慮特定需要

（1）詳細說明審計工作范圍，包括提及適用的法律法規、審計準則以及職業道德守則和其他公告；

（2）列明對審計業務結果的其他溝通形式[書面、口頭]；

（3）說明由于審計和內部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準則的規定得到恰當的計劃和執行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發現的風險；

（4）計劃和執行審計工作的安排，包括審計項目組的構成；

（5）管理層確認將提供書面聲明；

（6）管理層同意向注冊會計師及時提供財務報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預定的時間表完成審計工作；

（7）管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務報表報出日之間注意到的可能影響財務報表的事實；

（8）收費的計算基礎[職別/小時]和收費安排[期/比例]；

（9）管理層確認收到審計業務約定書并同意其中的條款；

（10）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；

（11）對審計涉及的內部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排；

（12）在首次審計的情況下，與前任注冊會計師（如存在）溝通的安排；

（13）說明對注冊會計師[履行]責任可能存在的限制；

（14）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協議的事項；

（15）向其他機構或人員提供審計工作底稿[包括雙方之間溝通的底稿]的義務。

2.考慮組成部分審計

如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業務約定書：

（1）組成部分注冊會計師的委托人；

（2）是否對組成部分單獨出具審計報告；

（3）與審計委托相關的法律法規的規定；

（4）母公司占組成部分的所有權份額；

（5）組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。

3.考慮連續審計

是否需要修改約定條款或注意現有條款。

（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；

（2）需要修改約定條款或增加特別條款；

（3）被審計單位高級管理人員近期發生變動；

（4）被審計單位所有權發生重大變動；

（5）被審計單位業務的性質或規模發生重大變化[審計對象變化了，至少收費需要調整吧]；

（6）法律法規的規定發生變化；

（7）編制財務報表采用的財務報告編制基礎發生變更。

4.考慮變更條款

通常，下列原因可能導致被審計單位要求變更業務：

（1）環境變化對審計服務的需求產生影響；

（2）對原來要求的審計業務的性質存在誤解；

（3）管理層施加的或其他情況引起的審計范圍受到限制。

（1）和（2）通常是變更業務的合理理由。

特例：審計變更為審閱或服務業務的特殊要求

（1）為避免引起報告使用者的誤解，不應在對相關服務業務出具的報告中提及已執行的全部審計程序。

（2）只有將審計業務變更為執行商定程序業務，注冊會計師才可在報告中提及已執行的程序。

如果有跡象表明變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，例如上述第（3）條中列示的審計范圍受限，注冊會計師不應認為變更是合理的。

如果注冊會計師不同意變更審計業務約定條款，而管理層又不允許繼續執行原審計業務，注冊會計師應當：

（1）在法律法規允許的情況下，解除審計業務約定；

（2）確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監管機構等報告該事項。

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