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注冊會計(jì)師《審計(jì)》備考資料：向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

知識點(diǎn)：向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。

（1）函證的必要性

除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

如果不函證應(yīng)收賬款，應(yīng)在工作底稿中說明理由：

如認(rèn)為應(yīng)收賬款不重要，無需實(shí)施替代程序；

如認(rèn)為函證很可能無效，應(yīng)實(shí)施替代程序。

（2）函證時間的選擇

通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間函證。如重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日，并對該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

（3）函證的對象

一般應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象：大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。

（4）函證的范圍的影響因素

應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；以前期間函證發(fā)現(xiàn)差異或糾紛的多少。

（5）函證的方式

函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。

（6）函證的控制

通過函證結(jié)果匯總表的方式對詢證函的收回情況加以控制。

（7）對不符事項(xiàng)的處理

因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為：

①詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，被審計(jì)單位尚未收到；

②詢證函發(fā)出時，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；

③債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到；

④債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款。

（8）對函證結(jié)果的總結(jié)和評價

重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)論是否適當(dāng)。

如果函證結(jié)果沒有審計(jì)差異，可以合理推斷全部應(yīng)收賬款（總體）正確（可以接受總體）。

如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，應(yīng)合理推斷總體錯報(bào)。

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