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注冊會計師《稅法》考點：消費稅計稅依據

我們一起來學習注冊會計師《稅法》考點：消費稅計稅依據。本考點屬于《稅法》第三章的內容。

【內容導航】：

1.銷售額一般規定

2.銷售額的特殊規定

3.銷售數量規定

【考頻分析】：

考頻：★★

復習程度：全面掌握本考點。

【主要考點】：消費稅計稅依據

一、銷售額一般規定

1.銷售額：納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內容與增值稅規定相同。

應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

2.包裝物

（1）包裝物連同產品銷售。

（2）只是收取押金（收取酒類產品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。

但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用率征收消費稅。

（3）包裝物既作價隨同產品銷售，又收取押金。

（4）對酒類產品生產企業銷售酒類產品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收消費稅。

二、銷售額的特殊規定

（一）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數量征收消費稅。

（二）納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅。

（三）酒類關聯企業間關聯交易消費稅處理

白酒生產企業向商業銷售單位收取的品牌使用費是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

三、銷售數量規定

1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量

2.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量。

3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。

4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口數量。

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