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注冊會計師《審計》預(yù)習(xí)：庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序

第十二章 貨幣資金的審計

知識點：庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序

庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序一般包括：（以下講義對教材內(nèi)容做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整）

1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表中所列現(xiàn)金 是否存在的一項重要程序。

（1）盤點的范圍：企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。

（2）盤點的主體：盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。

（3）盤點的方式：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤實施突擊性的檢查。

（4）盤點的時間：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。

（5）監(jiān)盤過程。在進行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進行盤點。

審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。

由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。

（6）盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，分幣種、面值列示盤點金額。

將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因，必要時應(yīng)提請被審計單位做出調(diào)整，如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。

若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表中注明或做出必要的調(diào)整。

（7）在非資產(chǎn)負債表日（通常在資產(chǎn)負債表日后）進行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。

2.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。注冊會計師應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。

3.檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊會計師可考慮對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。

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