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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)投資基礎(chǔ)設(shè)施可享受減免稅收

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

免稅基礎(chǔ)設(shè)施包括什么？

《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

根據(jù)財(cái)稅[]116號(hào)文件規(guī)定，能夠享受優(yōu)惠的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目范圍采取列舉的辦法，明確規(guī)定了港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等7大類共18個(gè)項(xiàng)目為享受優(yōu)惠的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

按何標(biāo)準(zhǔn)減免稅收？

企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的，雖屬于列舉項(xiàng)目但也不得享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)在從事公共基礎(chǔ)設(shè)施投資經(jīng)營(yíng)中，還同時(shí)從事不在《目錄》范圍內(nèi)的項(xiàng)目取得所得的，賬務(wù)核算時(shí)應(yīng)將享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得與不在《目錄》范圍內(nèi)所得分開核算，對(duì)確實(shí)難以分清的費(fèi)用，可以按照項(xiàng)目收入比例在免稅所得和應(yīng)稅所得間進(jìn)行合理分?jǐn)偅瑳]有分開核算的，不得享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠。建議凡涉及公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)優(yōu)惠政策的單個(gè)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)將資金封閉運(yùn)行管理，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。

案例

5月，金海岸風(fēng)力發(fā)電有限公司投資24億元，從事由政府投資、主管部門核準(zhǔn)的50MW風(fēng)力發(fā)電新建項(xiàng)目金海岸風(fēng)力發(fā)電場(chǎng)一期工程，同時(shí)組建了一條風(fēng)力發(fā)電機(jī)組生產(chǎn)線。6月，風(fēng)力發(fā)電機(jī)組生產(chǎn)線投產(chǎn)達(dá)效。2月，風(fēng)力發(fā)電項(xiàng)目并網(wǎng)發(fā)電，當(dāng)年取得電力銷售收入12億元，風(fēng)力發(fā)電機(jī)銷售收入萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)賬面利潤(rùn)萬(wàn)元，其中電力銷售利潤(rùn)940萬(wàn)元、風(fēng)力發(fā)電機(jī)銷售利潤(rùn)220萬(wàn)元，公司財(cái)務(wù)核算制度健全，其他各項(xiàng)財(cái)務(wù)核算指標(biāo)均按照規(guī)定計(jì)算提取。該公司企業(yè)所得稅核算分析如下：

公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的認(rèn)定。該公司投資經(jīng)營(yíng)的風(fēng)力發(fā)電工程是由政府投資、主管部門核準(zhǔn)的風(fēng)力發(fā)電新建項(xiàng)目，屬于稅法規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)，按照規(guī)定可以享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠。

享受免減征所得稅起始年度的確定。2月，風(fēng)力發(fā)電項(xiàng)目并網(wǎng)發(fā)電并取得電力銷售收入，因此，為“自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度”，該公司自起享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策，即-免征風(fēng)力發(fā)電投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅，-減半征收風(fēng)力發(fā)電投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅的計(jì)算。公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得免征、減征企業(yè)所得稅是通過主表第19行“減、免稅項(xiàng)目所得”反映的，也就是說，屬于企業(yè)利潤(rùn)總額的抵減部分，“三免”期間按照上述投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得全額填報(bào)，“三減半”期間按照上述投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得的一半金額填報(bào)，則該公司應(yīng)納稅所得額為220萬(wàn)元（-940），應(yīng)納企業(yè)所得稅為55萬(wàn)元（220×25%）。

風(fēng)力發(fā)電項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得直接從企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額中抵減，當(dāng)年享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠235萬(wàn)元（940×25%）。

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