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注冊會計師考試《會計》第十五章知識點(二)
二、債務轉為資本
(一)債務人的會計處理
借:應付賬款
貸:股本(實收資本)
資本公積股本溢價(資本溢價)
營業外收入債務重組利得
說明:股本(實收資本)和資本公積股本溢價(資本溢價)反映股份的公允價值總額。
(二)債權人的會計處理
借:長期股權投資(公允價值)
壞賬準備
營業外支出債務重組損失(借方差額)
貸:應收賬款等
資產減值損失(貸方差額)
三、修改其他債務條件
(一)債務人的會計處理
借:應付賬款等
貸:應付賬款債務重組(公允價值)
預計負債
營業外收入債務重組利得
上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的,企業應當沖銷已確認的預計負債,同時確認營業外收入。
或有應付金額,是指需要根據未來某種事項出現而發生的應付金額,而且該未來事項的出現具有不確定性。
(二)債權人的會計處理
借:應收賬款債務重組(公允價值)
壞賬準備
營業外支出債務重組損失(借方差額)
貸:應收賬款等
資產減值損失(貸方差額)
修改后的債務條款中涉及或有應收金額的,債權人不應當確認或有應收金額,不得將其計入重組后債權的賬面價值。只有在或有應收金額實際發生時,才計入當期損益。
四、以上三種方式的組合方式
(一)債務人的會計處理
債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的,債務人應當以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值,再按照債務人修改其他債務條件的規定進行會計處理。
(二)債權人的會計處理
債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的,債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額,再按債權人修改其他債務條件的規定進行會計處理。
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