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初級會計《初級會計實務》知識點:可供出售金融資產的持有

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1.企業在持有可供出售金融資產期間取得的現金股利或債券利息，應當作為投資收益進行會計處理：

（1）分期付息、一次還本債券投資的，在資產負債表日

借：應收利息（面值x票面利率）

貸：投資收益（期初攤余成本x實際利率）

　　可供出售金融資產利息調整（或借記）

（2）可供出售金融資產為一次還本付息債券投資的，在資產負債表日

借：可供出售金融資產應計利息（面值x票面利率）

貸：投資收益（攤余成本x實際利率）

　　可供出售金融資產利息調整（或借記）

2.資產負債表日，公允價值高于其賬面余額的差額：

借：可供出售金融資產公允價值變動

貸：其他綜合收益

公允價值低于其賬面余額做相反的會計分錄。

借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產公允價值變動

3.資產負債表日,確定可供出售金融資產發生減值的，應當將應減記的金額作為資產減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產或計提相應的資產減值準備。

對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值己上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原已確認的減值損失范圍內轉回，同時調整資產減值損失或所有者權益。

（1）資產負債表日，計提減值準備

借：資產減值損失

貸：其他綜合收益（原公允價值下跌）

　　可供出售金融資產減值準備

或

借：資產減值損失

其他綜合收益（原公允價值上漲）

貸：可供出售金融資產減值準備

（2）公允價值已上升，且客觀上與確認原減值損失事項有關

A.債券

借：可供出售金融資產減值準備（原計提范圍內）

貸：資產減值損失

B.股票等權益工具投資

借：可供出售金融資產減值準備（原計提范圍內）

貸：其他綜合收益

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