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《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章知識(shí)點(diǎn)：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提公式及分錄總結(jié)

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第一章　資　產(chǎn)

知識(shí)點(diǎn)四、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提公式及分錄總結(jié)

計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)有余額（應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額x壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例）－計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的已有余額

計(jì)提壞賬時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

發(fā)生損失時(shí)核銷壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

轉(zhuǎn)回壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

或

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備

【例題計(jì)算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。12月1日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款科目借方余額為500萬元，壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5％。12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1 000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10％的商業(yè)折扣。

（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。

（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。

（4）12月21日，收到已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。

（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬元，增值稅稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

要求：

（1）逐筆編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

（應(yīng)交稅費(fèi)科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

【正確答案】本題考核壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算。

（1）

①借：應(yīng)收賬款 1 053

貸：主營業(yè)務(wù)收入 900

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153

②借：壞賬準(zhǔn)備 40

貸：應(yīng)收賬款 40

③借：銀行存款 500

貸：應(yīng)收賬款 500

④借：應(yīng)收賬款 10

貸：壞賬準(zhǔn)備 10

借：銀行存款 10

貸：應(yīng)收賬款 10

⑤借：應(yīng)收賬款 117

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17

（2）本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=（500＋1 053－40－500＋117）x5％－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失 61.5

貸：壞賬準(zhǔn)備 61.5

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