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初會《會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點：產(chǎn)品成本歸集和分配

初級會計師備考之戰(zhàn)已經(jīng)打響。在新版考試大綱上市之前，結(jié)合18版教材內(nèi)容整理了《初級會計實務(wù)》考點精講，以便幫助零基礎(chǔ)考生打好基礎(chǔ)，鞏固記憶。

更多考點精講請查看>>>預(yù)習(xí)考點第七章匯總

第七章 《管理會計基礎(chǔ)》

第三節(jié) 產(chǎn)品成本的歸集和分配

考點一：產(chǎn)品成本的歸集和分配的基本原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)，按照資源耗費方式確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。

考點二：要素費用的歸集和分配

(一)成本核算科目的設(shè)置

(二)材料、燃料、動力、職工薪酬的歸集和分配

對于能分產(chǎn)品領(lǐng)用的材料、人工費用，直接計入產(chǎn)品成本的“直接材料”、“直接人工”等項目;對于不能分產(chǎn)品領(lǐng)用的材料、人工費用，分配計入各項相關(guān)產(chǎn)品的“直接材料” 、“直接人工” 等項目。

分配率=待分配金額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和

分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品重量、消耗定額、生產(chǎn)工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等

分配額=各項目分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率

會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(××產(chǎn)品)

貸：原材料——××材料

　應(yīng)付職工薪酬

【例題·單選題】某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品的外購動力消耗定額分別為4工時和6.5工時。6月份生產(chǎn)A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品400件，共支付動力費11 040元。該企業(yè)按定額消耗量比例分配動力費，當(dāng)月A產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費為( )元。

A.3 840

B.4 800

C.61 343

D.6 240

【答案】B

【解析】動力消耗定額分配率=11 040/(500×4+400×6.5)=2.4;當(dāng)月A產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費=2.4×500×4=4 800(元)。

【例題·單選題】甲公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，9月共發(fā)生生產(chǎn)工人工資200 000元，福利費50 000元。上述人工費按生產(chǎn)工時比例在甲、乙產(chǎn)品間分配，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為400小時，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為600小時。該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費為( )元。

A.100 000

B.80 000

C.135 000

D.120 000

【答案】A

【解析】甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費=400×(00+50 000)/(600+400)=100 000(元)。

(三)制造費用的歸集和分配

通常采用生產(chǎn)工人工時比例法(或生產(chǎn)工時比例法)、生產(chǎn)工人工資比例法(或生產(chǎn)工資比例法)、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。

制造費用分配率=制造費用總額÷各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費用分配率

借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

　——B產(chǎn)品

貸：制造費用

【例題-單選題】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機器工時120小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機器工時180小時。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。假設(shè)不考慮其他因素，本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用為( )萬元。

A.1.2

B.1.32

C.1.8

D.1.98

【答案】C

【解析】本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=3/(120+180)×180=1.8(萬元)。

(四)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

1.輔助生產(chǎn)費用的歸集是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。有兩種歸集方式：

(1)一般情況下先記入“制造費用”科目及所屬明細(xì)賬的借方，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方;

(2)輔助生產(chǎn)車間規(guī)模小、制造費用很少的情況下，可以不通過“制造費用”科目核算，直接記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方。

2.輔助生產(chǎn)費用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。

(1)直接分配法

直接分配法的特點是不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。

優(yōu)點：分配一次，計算簡單

缺點：分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確

(2)交互分配法

需要進行兩次分配。首先，對各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)進行交互分配;然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用，按對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)車間以外的各個受益單位之間進行分配。

優(yōu)點：提高了分配的正確性

缺點：增加了分配的工作量

【例題·單選題】輔助生產(chǎn)成本交互分配法的交互分配，是指將輔助生產(chǎn)成本首先在企業(yè)內(nèi)部( )。

A.輔助生產(chǎn)車間之間分配

B.輔助生產(chǎn)車間與銷售部門之間分配

C.輔助生產(chǎn)車間與基本生產(chǎn)車間之間分配

D.輔助生產(chǎn)車間與行政管理部門之間分配

【答案】A

【解析】采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)成本，應(yīng)先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互供應(yīng)的數(shù)量和交互分配前的成本分配率(單位成本)，進行一次交互分配，因此選項A正確。

(3)計劃成本分配法

輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計劃單位成本進行分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入管理費用。

優(yōu)點：方便成本考核，分清各單位的經(jīng)濟責(zé)任

缺點：成本分配不夠準(zhǔn)確

【例題-單選題】制造企業(yè)按計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額應(yīng)計入( )。()

A.基本上能產(chǎn)成本

B.輔助生產(chǎn)成本

C.管理費用

D.制造費用

【答案】C

【解析】制造企業(yè)按計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額應(yīng)計入管理費用，選項C正確。

(4)順序分配法(梯形分配法)

按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費用。適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。

(5)代數(shù)分配法

代數(shù)分配法的特點是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。

優(yōu)點：分配結(jié)果最正確

缺點：計算工作比較復(fù)雜

【例題?單選題】下列關(guān)于企業(yè)輔助生產(chǎn)費用分配方法的表述中，正確的是( )。()

A.采用直接分配法，輔助生產(chǎn)費用需要進行對外和對內(nèi)分配

B.采用計劃成本分配法，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與分配轉(zhuǎn)出的計劃費用之間的差額計入制造費用

C.采用順序分配法，輔助生產(chǎn)車間受益多的先分配，受益少的后分配

D.采用交互分配法，輔助生產(chǎn)費用需要經(jīng)過兩次分配完成

【答案】D

【解析】采用直接分配法，輔助生產(chǎn)費用直接進行對外分配，無需對內(nèi)進行分配，選項A錯誤;采用計劃成本分配法，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與分配轉(zhuǎn)出的計劃費用之間的差額計入管理費用，選項B錯誤;采用順序分配法，輔助生產(chǎn)車間受益少的先分配，受益多的后分配，選項C錯誤;采用交互分配法，輔助生產(chǎn)費用需要經(jīng)過對內(nèi)和對外兩次分配完成，選項D正確。

(五)廢品損失和停工損失的核算

1.廢品損失的核算

廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。

【注意】經(jīng)質(zhì)量檢查部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。

(1)不可修復(fù)廢品損失

不可修復(fù)廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。

借：廢品損失

貸：基本生產(chǎn)成本

廢品凈損失=不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本+可修復(fù)廢品的修復(fù)費用-回收的廢品殘料價值-應(yīng)收賠款

(2)可修復(fù)廢品損失

可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費用，不是廢品損失，不需要計算其生產(chǎn)成本，而應(yīng)留在“基本生產(chǎn)成本”科目，不需要轉(zhuǎn)出。

返修的各種費用，計入“廢品損失”的借方。

借：廢品損失

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

制造費用

回收的殘料價值及應(yīng)收的賠款：

借：原材料

其他應(yīng)收款

貸：廢品損失

期末將“廢品損失”轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目，“廢品損失”期末無余額。

借：基本生產(chǎn)成本

貸：廢品損失

【例題?單選題】某企業(yè)產(chǎn)品入庫后發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品一批，其生產(chǎn)成本為3 500元。修復(fù)廢品耗用直接材料1 000元，直接人工500元、制造費用800元，回收殘料計價100元，應(yīng)收過失人賠款100元。不考慮其他因素，該批廢品凈損失為( )元。()

A.2 100

B.5 600

C.3 600

D.2 300

【答案】A

【解析】該批廢品凈損失=1 000+500+800-100-100=2 100(元)。

【例題?多選題】下列各項中，應(yīng)計入廢品損失的有( )。()

A.不需要返修、可降價出售的不合格產(chǎn)品成本

B.庫存產(chǎn)成品因保管不善而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品成本

C.產(chǎn)品入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本

D.生產(chǎn)過程中發(fā)生的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本

【答案】CD

【解析】廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。但是經(jīng)質(zhì)量部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。選項AB錯誤，選項CD正確。

2.停工損失

停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間發(fā)生的原材料費用、人工費用和制造費用等，應(yīng)由過失單位或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。

不滿一個工作日的停工，一般不計算停工損失。

單獨核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目。“停工損失”科目月末無余額。

借：停工損失

貸：制造費用等

借：生產(chǎn)成本(正常、季節(jié)性)

營業(yè)外支出(自然災(zāi)害)

其他應(yīng)收款(過失人或保險公司的賠償)

貸：停工損失

不單獨核算停工損失的企業(yè)，不設(shè)立“停工損失”科目，直接反映在“制造費用”和“營業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算停工損失。

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