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初會《會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點：生產(chǎn)費用在完工和在產(chǎn)品間的歸集

初級會計師備考之戰(zhàn)已經(jīng)打響。在新版考試大綱上市之前，結(jié)合18版教材內(nèi)容整理了《初級會計實務(wù)》考點精講，以便幫助零基礎(chǔ)考生打好基礎(chǔ)，鞏固記憶。

更多考點精講請查看>>>預(yù)習(xí)考點第七章匯總

第七章 《管理會計基礎(chǔ)》

第三節(jié) 產(chǎn)品成本的歸集和分配

考點三：生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

(一)在產(chǎn)品數(shù)量的核算

在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。對某個車間或生產(chǎn)步驟而言，在產(chǎn)品只包括該車間或該生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品。

【注意】對外銷售的自制半成品，屬于完工產(chǎn)品，驗收入庫后不應(yīng)列入在產(chǎn)品之內(nèi)。在產(chǎn)品數(shù)量是核算在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本之和就是產(chǎn)品的生產(chǎn)費用總額。

(二)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費用的分配

完工產(chǎn)品的成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)成本-期末在產(chǎn)品的成本根據(jù)這一關(guān)系，結(jié)合生產(chǎn)特點，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。常用的分配方法有：

【例題-多選題】采用定額比例法分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費用，應(yīng)具備的條件有( )。()

A.各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大

B.各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大

C.消耗定額或成本定額比較穩(wěn)定

D.消耗定額或成本定額波動較大

【答案】AC

【例題-單選題】下列各項中，采用在產(chǎn)品按定額成本計價法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本的是( )。()

A.月末產(chǎn)品成本數(shù)量較多，但各月變化大的產(chǎn)品

B.月末在產(chǎn)品數(shù)量多、變化大，直接材料在生產(chǎn)成本中所占比重較大且在生產(chǎn)開始時一次投入的產(chǎn)品

C.月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，各項消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的產(chǎn)品

D.各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品

【答案】C

【解析】在產(chǎn)品按定額成本計價法適用于各項消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。

★約當(dāng)產(chǎn)量比例法

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

單位成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本)÷(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量)

完工產(chǎn)品成本=單位成本×完工產(chǎn)品產(chǎn)量

在產(chǎn)品成本=單位成本×在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

在產(chǎn)品的完工程度=(本步驟的生產(chǎn)時間×本步驟的完工程度+已完成步驟的生產(chǎn)時間)÷全部步驟的生產(chǎn)時間

【注意】

1.材料在生產(chǎn)開始時投入：直接材料成本按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配，不按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。

2.材料在生產(chǎn)過程中均勻投入：直接材料按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。

3.人工費用和制造費用的分配：按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。

【例題-單選題】甲產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法將直接人工成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的直接人工成本總計0元。本月完工產(chǎn)品200件;月末第一工序在產(chǎn)品20件，完成全部工序的40%;第二工序在產(chǎn)品40件，完成全部工序的60%。月末在產(chǎn)品的直接人工成本為( )元。()

A.

B.

C.

D.0

【答案】B

【解析】月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=20×40%+40×60%=32(件);直接人工分配率=0÷(200+32)=100(元/件);月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接人工成本=100×32=(元)。

【例題?單選題】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，材料在產(chǎn)品投產(chǎn)時一次投入，月初在產(chǎn)品直接材料成本為10萬元，當(dāng)月生產(chǎn)耗用材料的成本為50萬元，當(dāng)月完工產(chǎn)品30件，月末在產(chǎn)品30件，完工程度60%，本月完工產(chǎn)品成本中直接材料成本為( )萬元。()

A.30

B.22.5

C.37.5

D.25

【答案】A

【解析】因為原材料在產(chǎn)品投產(chǎn)時一次投入，所以月末在產(chǎn)品中直接材料成本的完工程度是按照100%計算的，本月完工產(chǎn)品成本中直接材料成本=(10+50)/(30+30)×30=30(萬元)。

★在產(chǎn)品按定額成本計價法

月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品單位定額成本

本月完工產(chǎn)品成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用)-月末在產(chǎn)品成本

★定額比例法(以按定額成本比例為例)

直接材料成本分配率=(月初在產(chǎn)品實際材料成本+本期投入的實際材料成本)/(完工產(chǎn)品定額材料成本+月末在產(chǎn)品定額材料成本)

完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接材料成本=直接材料成本分配率×完工產(chǎn)品定額材料成本

月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接材料成本=直接材料成本分配率×月末在產(chǎn)品定額材料成本

直接人工成本分配率=(月初在產(chǎn)品實際人工成本+本月投入的實際人工成本)/(完工產(chǎn)品定額工時+月末在產(chǎn)品定額工時)

完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接人工成本=直接人工成本分配率×產(chǎn)品定額工時

月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接人工成本=直接人工成本分配率×月末在產(chǎn)品的定額工時

制造費用成本分配率=(月初在產(chǎn)品實際制造費用+本期投入的實際制造費用)/(完工產(chǎn)品定額工時+月末在產(chǎn)品定額工時)

完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=制造費用成本分配率×完工產(chǎn)品定額工時

月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=制造費用成本分配率×在產(chǎn)品定額工時

【注意】制造費用的分配也可以使用人工工時定額進行分配。

(三)聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

1.聯(lián)產(chǎn)品

(1)含義

聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。

(2)聯(lián)產(chǎn)品成本計算過程

①分離前設(shè)置聯(lián)合成本明細賬，將聯(lián)產(chǎn)品作為成本核算對象，歸集聯(lián)產(chǎn)品成本

②分離后按產(chǎn)品分設(shè)產(chǎn)品成本明細賬，計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本，歸集聯(lián)產(chǎn)品分離后的進一步加工成本

(3)聯(lián)產(chǎn)品分配方法：相對銷售價格分配法、實物數(shù)量法等

分配的統(tǒng)一公式：聯(lián)合成本分配率=待分配聯(lián)合成本/各聯(lián)產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)合計

某聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本=分配率×該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)

(2)副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。

2.副產(chǎn)品的分配方法

不計算副產(chǎn)品扣除成本法、副產(chǎn)品成本按固定價格或計劃價格計算法、副產(chǎn)品只負擔(dān)繼續(xù)加工成本法、聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品之間分配法以及副產(chǎn)品作價扣除法等。

副產(chǎn)品作價扣除法需要從產(chǎn)品售價中扣除繼續(xù)加工成本、銷售費用、銷售稅金及相應(yīng)的利潤

副產(chǎn)品扣除單價=單位售價-(繼續(xù)加工單位成本+單位銷售費用+單位銷售稅金+合理的單位利潤)

(四)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

【例題?單選題】宏達公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。5月1日在產(chǎn)品成本為10萬元，5月發(fā)生費用如下：生產(chǎn)領(lǐng)用材料14萬元，生產(chǎn)車間工人工資5萬元，制造費用8萬元，管理費用24萬元，財務(wù)費用2萬元，銷售費用8萬元，月末在產(chǎn)品成本8萬元。本月完工入庫100件，則宏達公司5月完工產(chǎn)品單位成本為( )萬元。

A.0.63

B.0.29

C.0.27

D.0.37

【答案】B

【解析】當(dāng)月生產(chǎn)成本合計=10(月初)+14(料)+5(工)+8(費)=37(萬元);本月完工產(chǎn)品總成本=37-8=29(萬元);完工產(chǎn)品單位成本=29/100=0.29(萬元)。

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