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初會(huì)《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試離考生越來(lái)越近了，為了減輕考生們等待新版教材時(shí)的焦躁和心理壓力，給大家整理了《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度的知識(shí)點(diǎn)——企業(yè)所得稅的納稅人的高頻考點(diǎn)之資產(chǎn)的稅務(wù)處理。希望大家認(rèn)真?zhèn)淇迹樌习叮「嘟?jīng)濟(jì)法考點(diǎn)請(qǐng)查看>>>預(yù)習(xí)考點(diǎn)第五章匯總

第五章 《企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度》

第一節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人

考點(diǎn)四：資產(chǎn)的稅務(wù)處理

(一)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)：

1. 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

2. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);

3. 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

4. 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

5. 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);

6. 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

計(jì)稅基礎(chǔ)：

1. 外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

2. 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

3. 融資租入的固定資產(chǎn)

(1)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);

(2)租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

4. 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);

5. 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);

6. 改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

計(jì)算折舊的相關(guān)規(guī)定：

1. 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

計(jì)算折舊的最低年限：

1. 房屋、建筑物：;

2. 飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：;

3. 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年;

4. 飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年;

5. 電子設(shè)備：3年。

加速折舊——稅收優(yōu)惠

1. 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。上述固定資產(chǎn)的范圍包括：

(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

(2) 常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

【提示】

① 縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;

② 加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

2. 下列重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或者選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊：

(1)符合相關(guān)條件的生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)，1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括自行建造)。

(2)對(duì)符合相關(guān)條件的輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)，1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。

3. 企業(yè)在1月1日后購(gòu)進(jìn)并專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備：

(1)單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;

(2)單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

(二)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：

1. 具體范圍

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

2. 計(jì)稅基礎(chǔ)

(1)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);

(2)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3. 計(jì)算折舊的最低年限

(1)林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為;

(2)畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

無(wú)形資產(chǎn)：

1. 不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)

(1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);

(2)自創(chuàng)商譽(yù);

(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);

(4)其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

【提示】外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

2. 計(jì)稅基礎(chǔ)

(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

(2)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

(3)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3. 計(jì)算折舊的最低年限

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：

1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo);

2.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo);

3.租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo);

4. 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

投資資產(chǎn)：

1. 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除;

2. 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

存貨：

1. 企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2. 企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種;計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

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