《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第49號公告)廢止了《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)意見的通知》(國辦發(fā)[2000]12號)第三條中“凡逾期未申報認證的,一律不得作為扣稅憑證,已經(jīng)抵扣稅款的,由稅務(wù)機關(guān)如數(shù)追繳,并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰”的規(guī)定。

同時,《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第50號公告)發(fā)布了逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法,規(guī)定對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報,由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后,對比對相符的增值稅扣稅憑證,允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。如果企業(yè)逾期增值稅扣稅憑證經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)逐級審批后獲準繼續(xù)抵扣,將面臨如何進行會計處理和企業(yè)所得稅處理的問題,筆者分析如下:

會計處理

沿用《財政部關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅和接受捐贈有關(guān)會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2000〕5號)中的會計處理原則,可分以下幾種情況進行會計處理:

1.購進貨物

(1)如果在審批獲準年度,貨物尚未使用,或雖使用,但是產(chǎn)品尚未形成銷售收入,則沖減存貨的成本,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“存貨——原材料”、“存貨——在產(chǎn)品”、“存貨——產(chǎn)成品”等科目;

(2)如果在審批獲準年度,貨物已經(jīng)使用,并在以前年度形成對外銷售收入,則對以前年度的損益進行調(diào)整,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;

(3)如果在審批獲準年度,貨物已經(jīng)使用,并在審批獲準年度形成對外銷售,則對當年的損益進行調(diào)整,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

2.接受應(yīng)稅勞務(wù)

(1)如果是在審批獲準年度的以前年度接受應(yīng)稅勞務(wù),則對以前年度的損益進行調(diào)整,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;

(2)如果在審批獲準年度接受應(yīng)稅勞務(wù),則對當年的損益進行調(diào)整,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

3.2009年1月1日后購進的符合進項稅額可以抵扣條件的固定資產(chǎn)

(1)如果在審批獲準年度,采購的資產(chǎn)尚未交付使用,則應(yīng)沖減在建工程的成本,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“在建工程”科目;

(2)如果在審批獲準年度,采購的資產(chǎn)已在當年交付使用,則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面原價和已提的折舊,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目,沖減多計提的折舊,借記“累計折舊”科目,貸記“制造費用”、“管理費用”等科目;

(3)如果在審批獲準年度,采購的資產(chǎn)已在以前年度交付使用,則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面原價和已提的折舊,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目,沖減多計提的折舊,借記“累計折舊”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

稅務(wù)處理

1.增值稅處理

國家稅務(wù)總局2011年第50號公告規(guī)定,資料符合條件、稽核比對結(jié)果相符的逾期增值稅扣稅憑證信息,允許納稅人繼續(xù)抵扣逾期增值稅扣稅憑證上所注明或計算的稅額,即納稅人不會直接獲得增值稅退稅,而是憑稅務(wù)機關(guān)的審批資料,在增值稅申報表上增加進項稅額。

2.企業(yè)所得稅處理

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九條的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,涉及“以前年度損益調(diào)整”科目變動的,不能更改審批獲準年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報表。只能調(diào)整費用所屬年度的應(yīng)納稅所得額,所引起的應(yīng)納稅額的增減,則在企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表“附列資料中的第四十一行或四十二行”中反映。