考點96：資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法
 

　　財務(wù)報表的編制，基本都是通過對日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理，使之成為有用的財務(wù)信息。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項目的填列，主要有以下幾種方式：

　　(一)根據(jù)總賬賬戶余額直接填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的大部分項目，都可以根據(jù)相應(yīng)的總賬賬戶余額直接填列。

　　如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目，根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等總賬賬戶的余額直接填列。

　　(二)根據(jù)總賬賬戶余額計算填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中有些項目需要根據(jù)若干個總賬賬戶的期末余額計算填列，

　　如“貨幣資金”項目，需要根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬賬戶的期末余額合計數(shù)填列。

　　“存貨”項目，需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

　　(三)根據(jù)明細(xì)賬戶余額計算填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中某些項目不能根據(jù)總賬賬戶的期末余額，或若干個總賬賬戶的期末余額簡單計算填列，而是需要根據(jù)有關(guān)賬戶所屬的相關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額計算填列。

　　如“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”賬戶所屬相關(guān)明細(xì)賬戶的期末貸方余額計算填列;

　　“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶所屬相關(guān)明細(xì)賬戶的期末借方余額計算填列。

　　以應(yīng)收賬款為例：某應(yīng)收賬款總分類賬余額為50萬元(借方)，其下設(shè)兩個明細(xì)賬：

　　應(yīng)收賬款——甲公司 應(yīng)收賬款——乙公司

　　1200000 700000

　　“應(yīng)收賬款”項目中填列 “預(yù)收賬款”項目中填列

　　(四)根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計算填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的某些項目需要根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶的余額分析計算填列，如“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶下屬的明細(xì)賬戶中反映的將于一年內(nèi)到期的長期借款部分計算填列。

　　長期待攤費用中將于一年(含一年)內(nèi)攤銷完畢的部分，應(yīng)當(dāng)在流動資產(chǎn)下“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目中反映。

　　(五)綜合運用上述方法分析填列。

　　如“存貨”項目，需要根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析會總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

　　(六)資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列。