第二節(jié)　會(huì)計(jì)工作管理體制

　　會(huì)計(jì)工作管理體制是指國(guó)家劃分會(huì)計(jì)工作管理權(quán)限的制度。

　　一、會(huì)計(jì)工作的行政管理（★單選）

　　總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理。

　　統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)：國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作；

　　分級(jí)管理：縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。

　　【例題·判斷題】我國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政管理實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”原則，國(guó)務(wù)院主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。（　）

　　『正確答案』×

　　『答案解析』我國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政管理實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”原則，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。

　　【例題·單選題】《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政部主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，（　）管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。

　　A.地方人民政府財(cái)政部門

　　B.審計(jì)部門

　　C.縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門

　　D.縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府

　　『正確答案』C

　　『答案解析』《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政部主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。

　　財(cái)政部門履行的會(huì)計(jì)行政管理職能主要有：

　　（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范均由財(cái)政部制定，其他部門或地方?jīng)]有權(quán)利制定。（判斷）

　　財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的過程中，有關(guān)部門和地方可以參與其中。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范發(fā)布后，在財(cái)政部的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)下，有關(guān)部門和地方應(yīng)當(dāng)積極配合做好組織實(shí)施工作。

　　（二）會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理

　　會(huì)計(jì)市場(chǎng)成員：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢公司、稅務(wù)代理公司、代理記賬公司、司法會(huì)計(jì)鑒定所等。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最活躍的因素之一。

　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：

　　1.需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。

　　2.任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

　　3.財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

　　為了加強(qiáng)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)督管理，財(cái)政部門應(yīng)做好以下幾方面的工作：

　　1.財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)將加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)督，創(chuàng)建和完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)誠(chéng)信記錄制度、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲制度，建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員優(yōu)勝劣汰和準(zhǔn)入退出機(jī)制等；

　　2.財(cái)政部門應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境；

　　3.財(cái)政部必須強(qiáng)化對(duì)上市公司更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理；

　　4.樹立大市場(chǎng)觀念；

　　5.用法律規(guī)范執(zhí)業(yè)報(bào)告效力。

　　（三）會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)

　　1.我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)三階段：

　　（1）會(huì)計(jì)干部技術(shù)職稱評(píng)定；

　　（2）會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)聘任；

　　（3）會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試。

　　會(huì)計(jì)人員獲得的專業(yè)技術(shù)資格不與工資待遇掛鉤，單位在崗位需要時(shí)，從獲得會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的會(huì)計(jì)人員中擇優(yōu)聘任。

　　2.目前會(huì)計(jì)資格考試采取的形式。

　　【注意】注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，不屬于職稱考試范疇。

　　3.培養(yǎng)全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才。

　　4.表彰先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者——屬于會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)的范疇。（判斷）

　　財(cái)政部負(fù)責(zé)組織全國(guó)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者的評(píng)選表彰工作，一般每三年組織一次自上而下的全國(guó)評(píng)選，同時(shí)每年組織評(píng)選表彰每個(gè)系列各10名年度全國(guó)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者（共50人）。

　　5.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育。

　　（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查

　　目前我國(guó)已形成了三位一體的監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督和以政府財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督。

　　財(cái)政部門是《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，是會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督實(shí)施主體。——縣級(jí)以上

　　此外，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

　　【注意】（1）中國(guó)人民銀行與中國(guó)銀行的區(qū)別；（2）各自的職權(quán)范圍。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督范疇的有（　）。

　　A.財(cái)政部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督

　　B.人民銀行對(duì)有關(guān)金融單位相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的監(jiān)督

　　C.證券監(jiān)管部門對(duì)證券公司有關(guān)會(huì)計(jì)資料實(shí)施檢查

　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人記賬憑證的檢查

　　『正確答案』ABCD

　　二、會(huì)計(jì)工作的自律管理——行業(yè)自律，自己管理自己

　　兩項(xiàng)內(nèi)容：協(xié)會(huì)，學(xué)會(huì)（了解）

　　（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《社會(huì)團(tuán)體登記條例》的有關(guān)規(guī)定設(shè)立的社會(huì)團(tuán)體法人，是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律管理組織。

　　（二）中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

　　財(cái)政部所屬的社會(huì)組織。

　　【例題·多選題】下列屬于會(huì)計(jì)工作的自律管理的有（　）。

　　A.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試

　　B.中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)編輯出版會(huì)計(jì)刊物、專著、資料

　　C.某高校開展會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)

　　D.某會(huì)計(jì)人員在家自學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)相關(guān)知識(shí)

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』C、D都不屬于會(huì)計(jì)工作的自律管理。

　　三、單位會(huì)計(jì)工作管理（★單選）

　　（一）單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會(huì)計(jì)工作

　　1.單位負(fù)責(zé)人

　　單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。

　　（1）法定代表人（針對(duì)法人企業(yè)）：國(guó)有工業(yè)企業(yè)的廠長(zhǎng)（經(jīng)理），公司制企業(yè)的董事長(zhǎng)，國(guó)家機(jī)關(guān)最高行政官員。

　　（2）行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人（針對(duì)非法人企業(yè)）：代表合伙企業(yè)的合伙人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人。

　　【注意】單位負(fù)責(zé)人并不是指具體經(jīng)營(yíng)管理事務(wù)的負(fù)責(zé)人，如：公司制企業(yè)的總經(jīng)理。

　　【例題·單選題】下列公司人員中，（　）應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

　　A.某有限責(zé)任公司的總經(jīng)理

　　B.某有限責(zé)任公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)

　　C.某有限責(zé)任公司的董事長(zhǎng)

　　D.某有限責(zé)任公司主管財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理

　　『正確答案』C

　　【例題·多選題】下列公司人員中，（　）應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

　　A.某有限責(zé)任公司的總經(jīng)理

　　B.某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人

　　C.某有限責(zé)任公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)

　　D.某代表合伙企業(yè)的合伙人

　　『正確答案』BD

　　2.單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)

　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：

　　（1）單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。

　　（2）單位負(fù)責(zé)人不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

　　授意——暗示；指使——明示；強(qiáng)令——強(qiáng)迫。

　　（3）單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。（案例分析題）

　　【注意】單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，但不要求單位負(fù)責(zé)人事必躬親辦理具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

　　【例題·判斷題】單位負(fù)責(zé)人作為法定代表人，依法代表單位行使職權(quán)，應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

　　『正確答案』√

　　【例題·多選題】單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)，下列表述正確的是（　）。

　　A.單位負(fù)責(zé)人必須事事參與，嚴(yán)格把關(guān)

　　B.單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)

　　C.不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員辦理違法事項(xiàng)

　　D.依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員辦理違法事項(xiàng)。

　　【例題·單選題】《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，（　）對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

　　A.會(huì)計(jì)

　　B.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

　　C.財(cái)務(wù)經(jīng)理

　　D.單位負(fù)責(zé)人

　　『正確答案』D

　　『答案解析』《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

　　（二）會(huì)計(jì)人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé)

　　1.會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置

　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。總會(huì)計(jì)師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國(guó)務(wù)院規(guī)定。”

　　2.任職資格

　　會(huì)計(jì)——從業(yè)資格證。

　　會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）——會(huì)計(jì)從業(yè)資格證+會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上的經(jīng)歷。

　　3.崗位分工

　　會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（案例分析）

　　本節(jié)重點(diǎn)掌握：

　　1.會(huì)計(jì)工作管理體制三個(gè)層次分別包含什么；

　　2.財(cái)政部門履行會(huì)計(jì)行政管理的職能；

　　3.單位負(fù)責(zé)人的定義、范圍、會(huì)計(jì)工作管理中單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。