第五節 會計機構和會計人員
一、會計機構的設置
1.《會計法》規定，“各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構;或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員;不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。”
2.各單位應當根據會計業務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。
單位是否需要單獨設置會計機構，一般取決于以下幾個方面的因素：
(1)單位規模的大小;
(2)經濟業務和財務收支的繁簡;
(3)經營管理的要求。
根據上述要求，一般來說，大、中型企業和具有一定規模的行政事業單位，以及財務收支數額較大、會計業務較多的社會團體和其他經濟組織，應單獨設置會計機構。對于財務收支數額不大、會計業務比較簡單的企業、機關、團體、事業單位等，可以在有關機構中配備專職會計人員。
【例題?單選題】《會計法》規定：各單位應依據( )的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。
A.單位營業收入
B.會計人員數量
C.會計業務
D.單位的規模
[答案]C
二、代理記賬
(一)代理記賬的概念
1.代理記賬，是指從事代理記賬業務的社會中介機構(會計咨詢、服務機構或會計師事務所)接受委托人委托辦理代理記賬、算賬、報賬等會計業務。
2.代理記賬機構的設立條件：
(1)三名以上持有會計從業資格證書的專職從業人員;
(2)主管代理記賬業務的負責人必須具有會計師以上專業技術資格;
(3)代理記賬機構要有健全的代理記賬業務規范和財務會計管理制度;
(4)有固定的辦公場所。
(二)代理記賬的業務范圍
1.根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一的會計制度的規定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告;
2.對外提供財務會計報告。代理記賬機構為委托人編制的財務會計報告，經代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定對外提供;
3.向稅務機構提供稅務資料;
4.委托人委托的其他會計業務。
【例題?單選題】根據《代理記賬管理辦法》的規定，記賬機構不可以接受委托、代表委托人辦理的業務是( )。
A.登記會計賬簿
B.申報納稅
C.編制財務會計報告
D.出具審計報告
[答案]D
(三)委托代理記賬的委托人的義務
1.對本單位發生的經濟業務事項，應當填制或者取得符合國家統一的會計制度規定的原始憑證;
2.應當配備專人負責日常貨幣資金收支和保管;
3.及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料;
4.對于代理記賬機構退回的要求按照國家統一的會計制度的規定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。
【例題?多選題】委托代理記賬的委托人的義務有( )。
A.對本單位發生的經濟業務事項，應當填制或取得符合國家統一會計制度規定的原始憑證
B.應當配備專人負責日常貨幣收支和保管
C.及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料
D.在執行業務中知悉的商業的秘密應當保密
[答案]ABC
(四)代理記賬機構及其從業人員的義務
1.按照委托合同辦理代理記賬業務，遵守有關法律、法規和國家統一的會計制度的規定;
2.對在執行業務中知悉的商業秘密，負有保密義務;
3.對委托人示意要求作出不當的會計處理，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規和國家統一的會計制度規定的要求應當拒絕;
4.對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋。
【例題?單選題】代理記賬機構及從業人員對于委托人提供的不真實的會計資料，應當( )。
A.制止和糾正
B.拒絕
C.報告上級主管單位
D.向單位負責人報告
[答案]B
【例題?多選題】從事代理記賬工作的人員應遵守以下規則( )。
A.依法履行職責
B.保守商業秘密
C.對委托人示意要求提供不實會計資料，應當拒絕
D.對委托人提出的有關會計處理原則問題負有解釋的責任
[答案]ABCD
(五)代理記賬的監督檢查(《代理記賬管理辦法》規定)
1.縣級以上人民政府財政部門對代理記賬機構及其從事代理記賬業務情況實施監督檢查。
2.代理資格
(1)代理記賬機構采取欺騙手段獲得代理記賬許可證書的，由審批機關撤銷其代理記賬資格;
(2)代理記賬機構在經營期間達不到本辦法規定的設立條件的，由縣級以上人民政府財政部門責令其在不超過兩個月的期限內整改;
(3)逾期仍達不到規定條件的，由審批機關撤回代理記賬資格。
(六)代理記賬承擔的法律責任(《代理記賬管理辦法》規定)
1.委托人對代理記賬機構在委托合同約定范圍內的行為承擔責任。
2.代理記賬機構對其專職從業人員和兼職從業人員的業務活動承擔責任。對于未經批準從事代理記賬業務的，由縣級以上人民政府財政部門責令其改正，并予以公告。
【例題?單選題】未經批準從事代理記賬業務的，由( )責令其改正，并予以公告。
A.縣級以上工商行政管理機關
B.縣級以上財政部門
C.市級以上工商行政管理機關
D.縣級以上審計機關
[答案]B
3.代理記賬機構違反本辦法和國家有關規定造成委托人會計核算混亂、損害國家和委托人利益，委托人故意向代理記賬機構隱瞞真實情況或者委托人會同代理記賬機構共同提供不真實會計資料的，應當承擔相應法律責任。
4.縣級以上人民政府財政部門及其工作人員在實施行政管理過程中，濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊的，依法給予行政處分;構成犯罪的，依法追究刑事責任。
【例題1一31】下列各項業務中，( )屬于代理記賬機構的業務范圍。
A.代理申請工商登記
B.根據委托人提供的原始憑證和其他資料進行會計核算
C.向稅務機關提供稅務資料
D.對外提供財務會計報告
[答案]BCD
[解析]因為代理記賬機構可以辦理委托人的下列業務：
1.根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一的會計制度的規定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告;
2.對外提供財務會計報告。代理記賬機構為委托人編制的財務會計報告，經代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定對外提供;
3.向稅務機構提供稅務資料;
4.委托人委托的其他會計業務。
以上業務不包括答案A即申請工商登記，而其他三個選項均正確。
三、會計機構負責人(會計主管人員)的任職資格
(一)會計機構負責人(會計主管人員)的概念
會計機構負責人(會計主管人員)，是指在一個單位內具體負責會計工作的中層領導人員。在公司制企業中，它通常是由單位負責人提名并報董事會或其他權力機構批準任用的組織、領導會計機構或會計人員依法進行會計核算，實行會計監督的負責人。在單位負責人的領導下，會計機構負責人(或會計主管人員)負有組織、管理包括會計基礎工作在內的所有會計工作的職責。
(二)會計機構負責人(會計主管人員)的任職資格
《會計法》規定：“擔任單位會計機構負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。”
【例題?單選題】根據《會計法》的規定，擔任單位會計機構負責人的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者具有一定年限會計工作經歷。該年限是( )
A.1年以上
B.2年以上
C.3年以上
D.4年以上
[答案]C
【例題1—32】( )是指負責管理會計事務，行使會計機構負責人職權的負責人。
A.單位負責人
B.會計主管人員
C.會計師
D.主辦會計
[答案]B
[解析]因為會計機構負責人(會計主管人員)是指在一個單位內具體負責會計工作的中層領導人員。在單位負責人的領導下，會計機構負責人(會計主管人員)負有組織、管理包括會計基礎工作在內的所有會計工作的職責。
四、會計從業資格
(一)會計從業資格的概念
會計從業資格，是指進入會計職業，從事會計工作的一種法定資質，是進入會計職業的“門檻”。
★《會計法》規定，從事會計工作的人員(包括會計機構負責人(會計主管人員))，必須取得會計從業資格證書。
(二)會計從業資格證書的適用范圍
《會計從業資格管理辦法》(財政部發布，自2005年3月1日起施行)規定，在國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織等一切實行獨立核算、辦理會計事務的社會組織和經濟組織中從事下列會計工作的人員(包括香港特別行政區、澳門特別行政區、臺灣地區人員及外籍人員在中國大陸境內從事會計工作的人員)，必須取得會計從業資格，持有會計從業資格證書:(1)會計機構負責人(會計主管人員);(2)出納;(3)稽核;(4)資本、基金核算;(5)收入、支出、債權債務核算;(6)工資、成本費用、財務成果核算;(7)財產物資的收發、增減核算;(8)總賬;(9)財務會計報告編制;(10)會計機構內會計檔案管理。
【例題?多選題】在下列各項中，根據《會計從業資格管理辦法》的規定，必須取得會計從業資格證書后才能從事的工作有( )。
A.會計機構負責人
B.出納
C.資本、基金核算
D.會計機構內會計檔案管理
[答案]ABCD
(三)會計從業資格的取得
☆1.會計從業資格的取得實行考試制度
會計從業資格考試大綱、考試科目由財政部統一制定并公布。考試科目為:財經法規與會計職業道德、會計基礎、初級會計電算化(或者珠算五級)。
2、會計從業資格報名條件(無學歷、工作年限要求)
基本條件——根據《會計從業資格管理辦法》規定，申請參加會計從業資格考試的人員，應當符合下列基本條件:(1)遵守會計和其他財經法律、法規;(2)具備良好的道德品質;
(3)具備會計專業基礎知識和技能。
不得參加考試情形——被依法吊銷會計從業資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(含5年)不得參加會計從業資格考試，不得重新取得會計從業資格證書:(1)不依法設置會計賬簿;(2)私設會計賬簿;(3)未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定;(4)以未經審核的會計憑證為依據登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規定;(5)隨意變更會計處理方法;(6)向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據不一致;(7)未按照規定使用會計記錄文字或者記賬本位幣;(8)未按照規定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失;(9)未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度或者拒絕依法實施的監督或者不如實提供有關會計資料及有關情況;(10)任用會計人員不符合本法規定;(11)偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告;(12)隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告。(§6P214、216違法會計制度的行為)
作弊懲罰——參加會計從業資格考試作弊的，由會計從業資格管理機構取消其該科目的考試成績;情節嚴重的，取消其全部考試成績;用假學歷、假證書等手段取得以免試考試科目并取得會計從業資格證書的，由會計從業資格管理部門撤銷其會計從業資格。
3、會計從業資格部分考試科目免試條件
☆《會計從業資格管理辦法》規定，申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上(含中專)會計類專業學歷(或學位)的，自畢業之日起2年內(含2年)，免試會計基礎、初級會計電算化(或者珠算五級)。
會計類專業包括:會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。
【例題?單選題】要取得會計從業資格證書都必須通過( )科目的考試。
A.會計基礎
B.初級會計電算化
C.財經法規與會計職業道德
D.會計實務
[答案]C
(四)會計從業資格證書管理(《會計從業資格管理辦法》規定)
☆《會計從業資格管理辦法》規定:“會計從業資格證書是具備會計從業資格的證明文件，在全國范圍內有效”。
《會計從業資格管理辦法》明確提出了上崗注冊登記、離崗備案、調轉登記等有關規定和要求。
1.上崗注冊登記
持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內，向頒發會計從業資格證書的會計從業資格管理機構辦理注冊登記。
【例題?單選題】根據《會計從業資格管理辦法》的規定，持有會計從業資格證書人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起一定期間內，向單位所在地或所屬部門、系統的會計從業資格管理機構辦理注冊登記。該期限是( )。
A.30日
B.60日
C.90日
D.120日
[答案]C
2.離崗備案
持證人員離開會計工作崗位超過六個月的，應當填寫注冊登記表，并持會計從業資格證書，向原注冊登記的會計從業資格管理機構備案。
【例題?單選題】持有會計從業資格證書的人員，離開會計工作崗位超過一定期限的，應當填寫注冊登記表，并持會計從業資格證書，到原注冊登記的會計從業資格管理機構備案。該期限為( )。
A.1個月
B.2個月
C.3個月
D.6個月
[答案]D
3.調轉登記。
持證人員調轉工作單位，且繼續從事會計工作的，應當按規定要求辦理調轉登記
1)在同一管轄范圍：應當自離開原單位之日起90日內辦理調轉手續;
2)在不同管轄范圍：應當及時向原注冊登記機構辦理調出手續，并自辦理調出手續之日起90日內，向調入地管理機構辦理調入手續。
4.變更登記
持證人員的學歷或學位、會計專業技術職務資格等發生變更的，應向所屬會計從業資格管理機構辦理從業檔案信息變更登記。
【例題?多選題】持有會計從業資格證書的人員，發生( )應辦理變更登記。
A.學歷變更
B.學位變更
C.會計專業技術職務資格變更
D.接受繼續教育
[答案]ABCD
(五)會計人員繼續教育(《會計人員繼續教育規定》)
1.會計人員繼續教育的概念和特點
會計人員繼續教育，是指取得會計從業資格的人員持續接受一定形式的、有組織的理論知識、專業技能和職業道德的教育和培訓活動，優化知識結構，不斷提高和保持其專業勝任能力和職業道德水平。
會計人員繼續教育的特點:
(1)針對性，即針對不同對象，確定不同的教育內容，采取不同的教育方式，解決實際問題;
(2)適應性，即聯系實際工作需要，學以致用;
(3)靈活性，即繼續教育培訓內容、方法、形式等方面具有靈活性。
2.會計人員繼續教育的對象和級別
根據規定，會計人員繼續教育的對象是取得并持有會計從業資格證書的人員。會計人員繼續教育分為高級、中級和初級三個級別。
高級會計人員繼續教育的對象為已取得或受聘高級會計專業技術資格(職稱)及具備相當水平的會計人員;
中級會計人員繼續教育的對象為已取得或受聘中級會計專業技術資格(職稱)及具備相當水平的會計人員;
初級會計人員繼續教育的對象為已取得或受聘初級會計專業技術資格(職稱)的會計人員，以及取得會計從業資格證書，但未取得或受聘初級會計專業技術資格(職稱)的會計人員。
★3.會計人員繼續教育的內容
(1)會計理論繼續教育，重點加強會計基礎理論和應用理論的培訓，提高會計人員用理論指導實踐的能力;
(2)政策法規繼續教育，重點加強會計法規制度及其他相關法規制度的培訓，提高會計人員依法理財的能力;
(3)業務知識培訓和技能訓練，重點加強履行崗位職責所必備的專業知識和經營管理、內部控制、信息化等方面的培訓，提高會計人員的實際工作能力和業務技能;
(4)職業道德繼續教育，重點加強會計職業道德的培訓，提高會計人員職業道德水平。
【例題?多選題】根據《會計人員繼續教育暫行規定》，下列各項中，屬于會計人員繼續教育內容的有( )。
A.會計理論與實務
B.其他相關的知識與法規
C.財務會計法規制度
D.會計職業道德規范
[答案]ABCD
4、會計人員繼續教育的形式和學時要求
☆會計人員繼續教育的形式以接受培訓為主。在職自學是會計人員繼續教育的重點補充。會計人員可以自愿參加繼續教育主管部門認可的接受培訓的形式:
(1)參加在繼續教育主管部門備案并予以公布的會計人員繼續教育機構組織的會計培訓;
(2)參加繼續教育主管部門組織的會計人員繼續教育師資培訓和會計培訓;
(3)參加會計人員所在單位組織的會計類脫產培訓;
(4)參加會計、審計、統計、經濟專業技術資格考試，以及注冊會計師、注冊資產評估師、注冊稅務師考試;
(5)繼續教育主管部門認可的其他形式。
★會計人員應當接受繼續教育，每年接受培訓(面授)的時間累計不得少于24小時。
【例題?單選題】持有會計從業資格證書的人員每年參加繼續教育的培訓時間不得少于( )小時。
A.48 B.32 C.24 D.60
[答案]C
會計人員由于病假、在境外工作、生育等原因，無法在當年完成接受培訓時間的，可由本人提供合理證明，經歸口管理的當地財政部門或中央主管單位(繼續教育管理部門)審核確認后，其參加繼續教育時間可以順延至以后年度完成。
【例題1—33】會計從業資格證書是具備會計從業資格的證明文件，在全國范圍內有效。( )
[答案]正確
[解析]因為《會計從業資格管理辦法》規定:“會計從業資格證書是具備會計從業資格的證明文件，在全國范圍內有效”。
【例題1—34】會計人員有下列行為之一，情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書( )。
A.未按照規定保管會計資料，致使會計資料毀損，丟失的行為
B.隨意變更會計處理方法的行為
C.私設會計賬簿的行為
D.無故不參加會計人員繼續教育的行為
[答案]ABC
[解析]因為《會計法》規定有下列違法情形的吊銷從業資格證書:(1)不依法設置會計賬簿;(2)私設會計賬簿;(3)未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定;(4)以未經審核的會計憑證為依據登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規定;(5)隨意變更會計處理方法;(6)向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據不一致;(7)未按照規定使用會計記錄文字或者記賬本位幣;(8)未按照規定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失;(9)未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度或者拒絕依法實施的監督或者不如實提供有關會計資料及有關情況;(10)任用會計人員不符合本法規定;(11)偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告;(12)隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告。故答案D不正確。
五、會計專業職務與會計專業技術資格
(一)會計專業職務——☆區別會計人員業務技能的技術等級
【例題?單選題】會計專業職務是區別會計人員( )的技術等級。
A.業務技能 B.法定資質
C.學歷文憑 D.行政職務
[答案]A
★1、會計專業職務分為:高級會計師、會計師、助理會計師和會計員;高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師和會計員為初級職務。
【例題?多選題】根據《會計專業職務試行條例》的規定，下列各項中，屬于會計專業職務的有( )。
A.總會計師
B.高級會計師
C.會計師
D.助理會計師和會計員
[答案]BCD
2、各級會計專業職務的具體的主要工作職責和任職條件(簡單了解)。
對各級專業職務的學歷和從事財務會計工作年限的要求，一般都應具備;但對確有真才實學、成績顯著、貢獻突出、符合任職條件的，在確定其相應專業職務時，可以不受以上學歷和工作年限的限制規定。
(二)會計專業技術資格——☆擔任會計專業職務的任職資格
1.會計專業技術資格考試級別
(1)會計專業技術資格分為:初級資格、中級資格和高級資格三個級別。
(2)現階段只對初級、中級會計資格實行全國統一考試制度。高級會計師資格實行考試與評審相結合制度，考試由國家統一組織，評審工作由各省級評審委員會組織進行。
(3)考試科目及成績有效期
1)初級會計資格考試科目為《初級會計實務》和《經濟法基礎》?？荚噷嵭幸荒陜纫淮瓮ㄟ^全部科目考試的方法;
2)中級會計資格考試科目為《中級會計實務》、《財務管理》和《經濟法》。成績以2年為一個周期，單科成績采取滾動計算的方法;
3)高級會計師資格考試科目為《高級會計實務》，采取開卷筆答形式?？荚嚦煽兒细褡C在全國范圍內3年有效。
2.會計專業技術資格考試報名條件
參加會計專業技術資格考試的人員，必須符合下列基本條件:
(1)堅持原則，具備良好的職業道德品質;
(2)認真執行《會計法》和國家統一的會計制度，以及有關財經法律、法規、規章制度，無嚴重違反財經紀律的行為;
(3)履行崗位職責，熱愛本職工作;
(4)具備會計從業資格，持有會計從業資格證書。
報考初級會計資格考試的人員，除具備上述基本條件外，還必須具備教育部門認可的高中畢業以上學歷。報考中級會計資格考試的人員，除具備上述基本條件外，還必須具備下列條件之一:
(1)取得大學?？茖W歷，從事會計工作滿5年;
(2)取得大學本科學歷，從事會計工作滿4年;
(3)取得雙學士學位或研究生班畢業，從事會計工作滿2年;
(4)取得碩士學位，從事會計工作滿l年;
(5)取得博士學位。
上述考試報名條件中所說的學歷是指國家教育部門承認的學歷;會計工作年限是指取得相應學歷前、后從事會計工作時間的總和。
對于通過全國統一考試取得的經濟、統計、審計專業技術中、初級資格的人員，在具備基本條件后，可報考相應級別的會計專業技術資格考試。
(三)會計專業技術資格證書的管理
通過會計專業技術資格考試合格者，由省級人事部門頒發會計專業技術資格證書。該證書在全國范圍內有效。
對于偽造學歷、會計從業資格證書和資歷證明，或者在考試期間有相關違紀行為的，由會計考試管理機構吊銷其已取得的會計專業技術資格，由發證機關收回其會計專業技術資格證書，2年內不得再參加會計專業技術資格考試。
(四)會計專業技術職務的評聘
通過全國統一考試取得初級或中級會計專業技術資格的會計人員，表明其已具備擔任相應級別會計專業技術職務的任職資格。用人單位可根據工作需要和德才兼備的原則，從獲得會計專業技術資格的會計人員中擇優錄取。
【例題?判斷題】獲得會計專業技術資格的會計人員，表明其已具備擔任相應會計專業職務的水平能力。( )
[答案]對
【例題1—35】會計專業職務分為( )。
A.高級會計師 B.會計師 C.助理會計師 D.會計員
[答案]ABCD
[解析]因為根據l986年4月中央職稱改革工作領導小組轉發財政部制定的《會計專業職務試行條例》的規定，會計專業職務分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員;高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師和會計員為初級職務。
【例題1—36】取得大學本科學歷的人員，報名參加會計專業技術中級資格考試的，還應具備從事會計工作滿( )的條件。
A.5年 B.4年 C.2年 D.1年
[答案]B
[解析]因為報考中級會計資格考試的人員，必須具備下列條件之一:
(1)取得大學?？茖W歷，從事會計工作滿5年;
(2)取得大學本科學歷，從事會計工作滿4年;
(3)取得雙學士學位或研究生班畢業，從事會計工作滿2年;
(4)取得碩士學位，從事會計工作滿l年;
(5)取得博士學位。故答案B是正確的。
六、會計工作崗位設置
(一)《會計基礎工作規范》對于會計工作崗位的設置要求：
1.根據本單位會計業務的需要設置會計工作崗位
(1)通常，業務活動規模大、業務過程復雜、經濟業務量大和管理嚴格的單位，會計機構規模會相應較大，會計人員相應較多，會計機構內部的崗位職責分工也相應較細;相反，業務活動規模小、業務過程簡單、經濟業務量少和管理要求不高的單位，會計機構規模就會相應較小，會計人員相應較少，會計機構內部的崗位職責分工也相應較粗。
(2)會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人。通常，在小型企業中，“一崗一人”、“一人多崗”的現象較多;而在大中型企業中，“一崗多人”的現象較多、較普遍。
2.符合內部牽制制度的要求
《會計基礎工作規范》規定：“會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作”。在設置會計工作崗位時，必須遵循“不相容職務相互分離原則”。
【例題?單選題】出納人員可以兼任( )工作。
A.稽核
B.收入、支出、費用、債權債務賬目的登記
C.會計檔案保管
D.固定資產明細賬的登記
[答案]D
單位內部牽制制度，是為了提高會計信息質量，保護資產的安全與完整，確保有關法律、法規、規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列的控制方法、措施和程序，包括：職務分離控制、授權批準控制、文件記錄控制、財產保全控制、業績報告控制、人員素質控制和內部審計控制等。其基本目標包括規范會計行為，保證會計資料真實完整;及時發現、糾正和防止錯弊，保護資產的安全與完整;確保法律、法規、規章制度的貫徹執行。
3.對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗
4.要建立崗位責任制
(1)總目標——做到事事有人管，人人有專責。
(2)具體崗位——根據《會計基礎工作規范》和有關制度的規定，會計工作崗位一般分為：總會計師(或行使總會計師職權)崗位;會計機構負責人(會計主管人員)崗位;出納崗位;稽核崗位;資本、基金核算崗位;收入、支出、債權債務核算崗位;工資核算、成本費用核算、財務成果核算崗位;財產物資的收發、增減核算崗位;總賬崗位;對外財務會計報告編制崗位;會計電算化崗位;會計檔案管理崗位。
☆(3)特殊——對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位;正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。醫院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收款(銀)員所從事的工作，均不屬于會計崗位。單位內部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。
【例題?單選題】下列崗位屬于會計崗位的有( )。
A.會計電算化崗位 B.醫院門診收費員崗位
C.醫院藥品庫房記賬中崗位 D.商場收銀員崗位
[答案]A
(二)總會計師——是主管本單位財務會計工作的行政領導。總會計師協助單位主要行政領導人工作，直接對單位主要行政領導人負責。總會計師不是一種專業技術職務，也不是會計機構的負責人或會計主管人員，而是一種行政職務。
《會計法》、《會計基礎工作規范》以及《總會計師條例》等，都對總會計師的配備要求作出了規定。
(1)總會計師的設置范圍
根據規定，國有大、中型企業(包括國有資產占控股地位或主導地位的大、中型企業，下同)必須設置總會計師。其他單位亦可根據需要設置。
(2)總會計師的地位
總會計師是單位行政領導成員，是單位財務會計工作的主要負責人，全面負責財務會計管理和經濟核算，參與單位的重大經營決策活動，是單位主要行政領導人的參謀和助手。
根據規定，凡是設置總會計師的單位，不應當再設置與總會計師職責重疊的行政副職。
(3)總會計師的任職資格
第一，堅持社會主義方向，積極為社會主義建設和改革開放服務;
第二，堅持原則，廉潔奉公;
第三，取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作時間不少于3年;
第四，有較高的理論政策水平，熟悉國家財經法律、法規、方針、政策和制度，掌握現代化管理的有關知識;
第五，具備本行業的基本業務知識，熟悉行業情況，有較強的組織領導能力;
第六，身體健康，能勝任本職工作。
(4)總會計師的職責主要有以下幾項
第一，編制和執行預算、財務收支計劃、信貸計劃、擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金;
第二，進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關部門降低消耗、節約費用、提高經濟效益;
第三，建立健全經濟核算制度，利用財務會計資料進行經濟活動分析;
第四，負責對本單位財務會計機構的設置和會計人員的配備、會計專業職務的設置和聘任提出方案，組織會計人員的業務培訓和考核，支持會計人員依法行使職權;
第五，協助單位主要行政領導人對企業的生產經營、行政事業單位的業務發展以及基本建設投資等問題作出決策;參與重大合同和經濟協議的研究、審查。
(5)總會計師的權限主要有以下幾項
第一，對違反國家財經法律、法規、方針、政策、制度和有可能在經濟上造成損失、浪費的行為，有權制止或者糾正;制止或者糾正無效時，提請單位主要行政領導人處理;
第二，有權組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經濟核算、財務會計和成本管理方面的工作;
第三，主管審批財務收支工作。除一般的財務收支可以由總會計師授權的財會機構負責人或者其他指定人員審批外，重大的財務收支，須經總會計師審批或者由總會計師報單位主要行政領導干部批準;
第四，簽署預算、財務收支計劃、成本和費用計劃、信貸計劃、財務專題報告、會計決算報表;涉及會計人員的任用、晉升、調動、獎懲，應當事先征求總會計師的意見;財會機構負責人或者會計主管人員的人選，應當由總會計師進行業務考核，依照有關規定審批。
【例題?單選題】根據《總會計師條例》規定，下列( )項不屬于總會計師職權。
A.對違法違紀問題的制止、糾正和處理權
B.建立健全單位經濟核算的組織指揮權
C.對單位財務收支具有審批簽署權
D.對本單位會計人員的管理權
[答案]A
(6)總會計師的任免程序
對于國有大、中型企業，《總會計師條例》規定，“總會計師由本單位主要行政領導人提名，政府主管部門任命或者聘任。
【例題l一37】為了保障總會計師的職權，《總會計師條例》規定，凡設置總會計師的單位就不能再設置與總會計師職責重疊的副職。( )
[答案]正確
[解析]因為根據規定，凡是設置總會計師的單位，不應當再設置與總會計師職責重疊的行政副職(如副總會計師)。
【例題1—38】下列各項中，屬于會計崗位的有( )。
A.工資核算崗位 B.資金核算崗位
C.計劃管理崗位 D.會計機構內會計檔案管理崗位
[答案]ABD
[解析]因為根據《會計基礎工作規范》和有關制度的規定，會計工作崗位一般分為：總會計師(或行使總會計師職權)崗位;會計機構負責人(會計主管人員)崗位;出納崗位;稽核崗位;資本、基金核算崗位;收入、支出、債權債務核算崗位;工資核算、成本費用核算、財務成果核算崗位;財產物資的收發、增減核算崗位;總賬崗位;對外財務會計報告編制崗位;會計電算化崗位;會計檔案管理崗位。所以答案c不是正確答案。
七、會計人員回避制度
回避制度，是指為了保證執法或者執業的公正性，對可能影響其公正性的執法或者執業人員實行職務回避和業務回避的一種制度。
國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制度;單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員，會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。
直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系(父母、子女等)、三代以內旁系血親(兄弟姐妹、表兄弟姐妹等)以及近姻親(岳父母等)關系。
【例題?單選題】實行回避制度的單位，單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的( )。
A.會計機構負責人 B.商場收銀員
C.出納 D.稽核
[答案]A
【例題?多選題】回避制度中指的直系親屬是指( )。
A.夫妻關系 B.直系血親關系
C.三代以內旁系血親 D.近姻親關系
[答案]ABCD
八、會計人員工作交接
會計人員工作交接(會計工作交接)，是指會計人員工作調動、離職或因病暫時不能工作，應與接管人員辦理交接手續的一種工作程序。
(一)交接的范圍(《會計法》、《會計基礎工作規范》規定)
(1)會計人員臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會計機構負責人(會計主管人員)或單位負責人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續;
(2)臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復工作時，應當與接替或代理人員辦理交接手續;
(3)移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續的，經單位負責人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應當對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他有關資料的真實性、完整性承擔法律責任。
同時還規定：會計人員工作調動或者因故離職，必須將本人所經管的會計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續的，不得調動或者離職。
(二)交接的程序
1.提出交接申請
會計人員在向單位或者有關機關提出調動工作或者離職的申請時，應當同時向會計機構提出會計交接申請。
2.辦理移交手續前的準備工作
(1)已經受理的經濟業務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢;
(2)尚未登記的賬目，應當登記完畢，結出余額，并在最后一筆余額后加蓋經辦人印章;
(3)整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料;
(4)編制移交清冊，列明應該移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、公章、現金、有價證券、支票簿、發票、文件、其他會計資料和物品等內容;實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟件及密碼、數據盤、磁帶等內容;
(5)會計機構負責人(會計主管人員)移交時，應將財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員等情況，向接替人員介紹清楚。
【例題?單選題】會計人員在辦理移交手續前，對已經受理的經濟業務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢;尚未登記的賬目，應當登記完畢，并在最后一筆( )后加蓋經辦人員印章。
A.累計發生額 B.余額
C.本期發生余額 D.期末余額
[答案]B
3.移交點收
(1)現金要根據會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺。接替人員發現不一致或“白條頂庫”現象時，移交人員在規定期限內負責查清處理;
(2)有價證券的數量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發行價不一致時，按照會計賬簿余額交接;
(3)會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人員負責;
(4)銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應編制銀行存款余額調節表調節相符;各種財產物資和債權債務的明細賬戶余額，要與總賬有關賬戶的余額核對相符;對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對;
(5)公章、收據、空白支票、發票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚;
(6)實行會計電算化的單位，交接雙方應在電子計算機上對有關數據進行實際操作，確認有關數字正確無誤后，方可交接。
【例題?判斷題】實行會計電算化的單位，交接雙方應將有關電子數據在計算機實行實際操作，確認有關數據正確無誤后，方可交接。( )
[答案]對
【例題?單選題】根據會計法律法規的有關規定，會計人員在辦理會計工作交接手續中發現“白條抵庫”時，應采用的做法是( )。
A.由監交人員負責查清處理
B.由移交人員在規定期限內負責查清處理
C.由接管人員在移交后負責查清處理
D.由會計檔案人員負責查清處理
[答案]B
【例題?案例題】A公司2008年發生如下事項：l月，公司決定將出納員張友調到銷售科，由會計李強擔任出納工作。與張友在辦理會計工作交接中，李強發現存在“白條頂庫”問題，會計科長指示李強先辦理完交接手續，并責成李強接管出納工作后，再對“白條頂庫”問題查清處理。隨后，李強、張友及會計科長在移交清冊上簽字并蓋章。下列表述正確的是( )。
A.李強與張友辦理會計工作交接中有不符合規定之處，會計人員辦理交接手續，不需要由會計機構負責人監交。
B.對交接中發現的“白條抵庫”問題處理正確。
C.對交接中發現的“白條抵庫”問題處理不正確。接替人員發現“白條抵庫”現象時，移交人員應在規定期限內負責查清處理。
D.以上都不正確。
[答案]C
4.專人負責監交(為了明確責任)
(1)一般會計人員辦理交接手續，由單位的會計機構負責人(會計主管人員)負責監交。
(2) 會計機構負責人(會計主管人員)辦理交接手續時，由單位負責人監交。必要時，主管單位可以派人會同監交。
通常有三種情況：
第一，所屬單位負責人不能監交，需要由主管單位派人代表主管單位監交。如因單位撤并而辦理交接手續等;
第二，所屬單位負責人不能盡快監交，需要由主管單位派人督促監交。如主管單位責成所屬單位撤換不合格的會計機構負責人(會計主管人員)，所屬單位負責人卻以種種借口拖延不辦交接手續時，主管單位就應派人督促會同監交等;
第三，不宜由所屬單位負責人單獨監交，而需要主管單位會同監交。如所屬單位負責人與辦理交接手續的會計機構負責人(會計主管人員)有矛盾，交接時需要主管單位派人會同監交，以防可能發生單位負責人借機刁難等。
【例題?單選題】根據規定，會計機構負責人辦理會計工作交接手續時，負責監交的人員應當是( )。
A.一般會計人員
B.主管會計工作負責人
C.單位負責人
D.單位負責人指定的人員
[答案]C
【例題?判斷題】會計機構負責人辦理會計交接手續時，應當由單位負責人監交，必要時主管單位可以派人監交。( )
[答案]對
【例題?單選題】一般會計人員辦理會計工作交接手續時，應由( )負責監交。
A.其他會計人員
B.審計人員
C.會計機構負責人
D.單位負責人
[答案]C
5.交接后的有關事宜
(1)會計工作交接完畢后，交接雙方和監交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監交人的職務、姓名，移交清冊頁數以及需要說明的問題和意見等。
(2)接管人員應繼續使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內容完整。
(3)移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執一份，存檔一份。
(三)交接人員的責任
交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是在其經辦會計工作期間內發生的，應當對這些會計資料的真實性、完整性承擔法律責任，即便接替人員在交接時因疏忽沒有發現所交接會計資料在真實性、完整性方面的問題，如事后發現仍應由原移交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任，接替人員不對移交過來材料的真實性、完整性負法律上的責任。
【例題?判斷題】移交人員辦理完交接手續后，仍需對原工作期間經辦的會計資料的真實性、完整性負責。( )
[答案]對
【例題?判斷題】在會計工作交接中，接替會計人員在交接時因疏忽沒有發現所接收的會計資料在真實性、完整性方面存在問題，如事后在這方面發現了問題，則應由接替會計人員承擔相應法律責任。( )
[答案]錯
【例題?單選題】某單位會計張某與接替者王某在財務科長李某的監交下辦妥了會計工作交接手續。5天后，財政部門對該單位進行檢查時，發現張某所記賬目中有嚴重的會計作假行為，而接替者王某并未發現這一問題。財政部門依據有關法規對該單位進行了處罰，并追究有關人員的責任。對該單位的上述違法行為應承擔責任的有( )。
A.張某、李某和王某
B.單位負責人、張某、李某和王某
C.單位負責人、張某和王某
D.單位負責人、張某和李某
[答案]D
【例題l—39】2008年3月，好味道食品廠新領導班子上任后，作出了精簡內設機構等決定，將會計科撤并到企業管理辦公室(以下簡稱“企管辦”)，同時任命企管辦主任劉某兼任會計主管人員。會計科撤并到企管辦后，會計工作分工如下：原會計科會計繼續擔任會計;原企管辦工作人員、劉某的女兒擔任出納工作。企管辦主任劉某自參加工作后一直從事文秘行政工作，為了盡快勝任會計主管人員崗位，企業同意劉某半脫產參加會計培訓班，并參加2008年會計從業資格考試。
要求：分析該企業撤并會計機構、任命會計主管人員、會計工作崗位分工是否符合法律規定。
[解析]根據《會計法》的規定，擔任單位會計機構的負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。劉某多年從事文秘行政工作，沒有會計從業資格證書，缺少會計工作經歷，因此，不符合擔任會計主管人員的條件。根據《會計基礎工作規范》的規定，國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制度;會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。因此劉某的女兒不宜擔任出納工作。
【例題1—40】2009年1月，好木業加工廠發生如下事項;
(1)7日，該廠會計人員劉某脫產學習一個星期，會計科長指定出納張某臨時兼管債權債務賬目的登記工作，未辦理會計工作交接手續。
(2)10日，該廠檔案科會同會計科銷毀了一批保管期限已滿的會計檔案，未報經廠領導批準，也未編造會計檔案銷毀清冊。銷毀后未履行任何手續。
要求：分析以上事項中的不妥之處。
[解析](1)出納人員不能兼管債權債務賬目的登記工作，因此張某不能接替劉某的工作。雖然劉某只脫產學習一周，但也需要辦理會計工作的交接手續。
(2)會計檔案保管期滿需要銷毀的，需要編造會計檔案銷毀清冊，經單位負責人簽署意見后方可銷毀。銷毀后，監銷人應當在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監銷情況報告單位負責人。
