第三章 稅收征收管理法律制度
第一節 稅務管理
稅務管理是指稅收征收管理機關為了貫徹、執行國家稅收法律制度，加強稅收工作，協調征稅關系而開展的一項有目的的活動。
稅務管理包括：稅務登記管理、發票管理、賬簿憑證管理和納稅申報管理等。(多選)
國務院稅務主管部門(國家稅務總局)主管全國稅收征收管理工作;各地方國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理，大部分地區地方財政系統負責農(牧)業稅、耕地占用稅和契稅的征收和管理;海關系統主要負責進口關稅等的征收和管理。
納稅人履行納稅義務，首先要進行稅務登記，同時建立健全賬簿、憑證、發票等的管理，然后，在規定的納稅期限內及時申報納稅，并按照規定的方式繳納稅款，事后再自行進行和接受稅務機關的檢查，如有違反稅收規定的行為，應依法承擔法律責任。
一、稅務登記
稅務登記又稱納稅登記，是稅務機關依據稅法規定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法納稅義務的法定手續。稅務登記是稅收管理工作的首要環節，是征納雙方法律關系成立的依據和證明。建立稅務登記制度，便于稅務機關切實掌握和控制稅源以及對納稅人履行納稅義務的情況進行監督和管理。
根據《稅務登記管理辦法》的規定，凡有法律、法規規定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，均應當辦理稅務登記;扣繳義務人應當在發生扣繳義務時，到稅務機關申報登記，領取扣繳稅款憑證。
稅務登記包括開業登記，變更登記，停業、復業登記，注銷登記，外出經營報驗登記等。
(一)開業稅務登記
開業稅務登記是指從事生產經營的納稅人，經國家工商行政管理部門批準開業后首次辦理的納稅登記。
1.開業稅務登記的對象。
根據有關規定，需要辦理開業稅務登記的納稅人分以下兩類
(1)領取營業執照從事生產、經營的納稅人，包括:
①企業，即從事生產經營的單位或組織，包括國有、集體、私營企業，中外合資合作企業、外商獨資企業。以及各種聯營、聯合、股份制企業等。
②企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所。如駐外地的產品經銷處、維修服務站、產品點、分廠、分店、分公司等。
③個體工商戶。指經工商行政管理部門批準開業的城鄉個體工商戶。
④從事生產、經營的事業單位。是指經工商行政管理部門批準開業的，從事生產、經營的機關、團體、部隊、學校和其他事業單位。
(2)其他納稅人
根據規定，不從事生產、經營，但依照法律、法規的規定負有納稅義務的單位和個人，除臨時取得應稅收入或發生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅的外，都應按規定向稅務機關辦理稅務登記。
2.開業稅務登記的要求。
辦理開業稅務登記是納稅人必須履行的法定義務，一般說來，納稅人應按下列要求和程序辦理稅務登記：
(1)在法定的時間內辦理稅務登記。
凡從事生產經營，實行獨立經濟核算，并經工商行政管理機關批準開業和發給營業執照的，應自領取營業執照之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，其他應辦理稅務登記的納稅人，應自有關部門批準之日或在按稅法規定成為法定納稅人之日30日內，持有關證件向所在地稅務機關申報辦理稅務登記;納稅人所屬的跨地區的非獨立核算分支機構除由總機構申報辦理稅務登記外，還應當自設立之日起30日內，向分支機構所在地稅務機關申報辦理注冊稅務登記。從事生產、經營的納稅人外出經營，自其在同一縣(市)實際經營或提供勞務之日起，在連續的12個月內累計超過180天的.應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記。
(2)提出辦理稅務登記的書面報告。
納稅人申請稅務登記應先到主管稅務機關或指定的稅務登記點，填報《申請稅務登記報告書》。我國國家稅務機關為適應分稅制的需要，設置了兩套稅務機構，即國家稅務局系統和地方稅務局系統。根據國家稅務總局的規定，兩套機構對各自負責征收管理的納稅人實施統一代碼，分別登記.分別管理。
(3)提供必須的證件或資料。
納稅人辦理稅務登記時必須攜帶下列證件或資料
①營業執照或其他核準執業證件及工商登記表，或其他核準執業登記表復印件。
②有關機關、部門批準設立的文件。
④有關合同、章程、協議書。
④法定代表人和董事會成員名單。
⑤法定代表人(負責人)或業主居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件。
⑥組織機構統一代碼證書。
⑦住所或經營場所證明。
⑧委托代理協議書復印件。
⑨屬于享受稅收優惠政策的企業，還應包括需要提供的相應證明、資料，稅務機關需要的其他資料、證件。
(4)如實填寫稅務登記表。
主要內容包括：
①單位名稱、法定代表人或者業主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件
的號碼。
②住所、經營地點。
③經濟性質。
④企業形式、核算方式。
⑤生產經營范圍、經營方式。
⑥注冊資金(資本)、投資總額、開戶銀行及賬號。
⑦生產經營期限、從業人數、營業執照號碼。
⑧財務負責人、辦稅人員、聯系電話。
⑨其他有關事項。
3.稅務登記表的審批與核發。
根據《稅收征管法》第十五條規定：“稅務機關應當自收到申報之日起30日內審核并發給稅務登記證件。”因此，稅務機關對納稅人填報的稅務登記表及附送資料、證件審核無誤的，應在30日內予以登記，核發稅務登記證或者注冊稅務登記證。如果納稅人已經取得增值稅一般納稅人的認定資格，稅務機關還應在稅務登記證副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認專用章，作為領購增值稅的憑證。對不符合規定的不予登記，應當在15日內退回納稅人要求補止。
【例3一1一1】 武漢市的下崗工人李華聽說下崗工人按有關政策可以享受稅收優惠政策，就籌資開了一家“好常來”快餐店，但他僅僅辦理了工商營業執照，沒有辦理稅務登記證就開始營業了。經營三個月后，當地稅務機關的工作人員查證了李華沒有辦理稅務登記證以后，對其處以了罰款，并責令其補繳稅款和滯納金。李華認為自己是下崗工人，可以享受國家免稅照顧，無須辦理稅務登記證。請問李華的理解正確嗎?
[解析]李華的理解不正確。根據《稅務登記管理辦法》的規定，凡有法律、法規規定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，均應當辦理稅務登記;凡從事生產經營，實行獨立經濟核算，并經工商行政管理機關批準開業和發給營業執照的，應自領取營業執照之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發生她的主管稅務機關申報辦理稅務登記。李華作為下崗職工開的快餐店雖然可以享受稅收優惠的照顧，但應該先辦理稅務登記，再持稅務登記證到當地主管稅務機關辦理減免稅手續，方可享受稅收優惠。
【例題·單選題】根據稅收征收管理法律制度的規定，從事生產、經營的納稅人領取工商營業執照的，應當自領取工商營業執照的一定期間內申報辦理稅務登記。該期間是( )。
A.5日內
B.10日內
C.20日內
D.30內
[答案]D
【例題·單選題】稅務機關對于納稅人的稅務登記表.提供的證件和資料審核完畢的時間為( )。
A.自收到之日起30日內
B.自納稅人填報之日起15日內
C.自收到之日起15日內
D.自納稅人填報之日起30日內
[答案]A
【例題·單選題】稅務登記的主要內容，主要通過納稅人填寫( ) 來體現。
A.賬務報表
B.完稅憑證
C.納稅申報表
D.稅務登記表
[答案]D
(二)變更登記
變更登記是指納稅人在辦理稅務登記后，原登記的內容發生變化時向原稅務機關申報辦理的稅務登記。變更登記是納稅人的一些非本質性的要素發生變化，不影響納稅人的法律地位。
1.變更登記的范圍。
納稅人辦理稅務登記后，如發生下列情形之一，應當持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記
(1)改變名稱。
(2)改變法定代表人。
(3)改變經濟性質或經濟類型。
(4)改變住所和經營地點(不涉及主管稅務機關變動的，涉及主管稅務機關變動的，要辦理注銷登記)。
(5)改變生產經營或經營方式。
(6)增減注冊資金(資本)。
(7)改變隸屬關系。
(8)改變生產經營期限。
(9)改變或增減銀行賬號。
(10)改變生產經營權屬以及改變其他稅務登記內容的。
2.變更登記的時間要求。
(1)納稅人稅務登記內容發生變化的，需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。
(2)納稅人稅務登記內容發生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發生變化之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。
3.變更稅務登記的程序、方法。
(1)申請。納稅人申請辦理變更稅務登記時，應向主管稅務機關領取《稅務登記變更表》，如實填寫變更登記事項、變更登記前后的具體內容。
(2)提供相關證件、資料。增值稅一般納稅人被取消資格需要變更登記的，應當提交下列證件：增值稅一般納稅人申請認定書原件;稅務登記證(正、副本)原件;納稅人稅種登記表;其他有關資料。
(3)稅務登記變更表的內容。主要包括納稅人名稱、變更項目、變更前內容、變更后內容、上繳的證件情況。
(4)受理。稅務機關對納稅人填報的表格及提交的附列資料、證件要進行認真審閱，在符合要求及資料證件提交齊全的情況下，予以受理。
(5)審核。主管稅務機關對納稅人報送的已填登完畢的變更表及相關資料，進行分類審核。
(6)發證。對需變更稅務登記證內容的，主管稅務機關應收回原《稅務登記證》(正、副本)，按變更后的內容，重新制發《稅務登記證》(正、副本)。
【例3—1—2】王某是下崗職工。半年前在自家臨街住房開個小商品經銷店，生意清淡。后來發現附近缺少價格低廉的快餐店，一些學生、打工族要跑老遠去買吃的，于是決定不再經營百貨而是開小吃店。說干就干，就去工商部門辦理了營業執照的變更登記。
問：接下來，王某需要辦理什么手續?應在什么時間內去辦理?
[解析]接下來，王某需要辦理變更稅務登記，應自變更工商登記之日起30日內辦理。《稅收征收管理法》規定.從事生產、經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷稅務登記之前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更或注銷稅務登記。
【例題·單選題】納稅人稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起( )之內，持相關證件申報辦理變更稅務登記。
A.10天
B.15天
C.30天
D.60天
[答案]C
(三)停業、復業登記
停業、復業登記是納稅人暫停和恢復生產經營活動而辦理的納稅登記。
實行定期定額征收方式的納稅人在營業執照核準的經營期限內需要停業的，應當向稅務機關提出停業登記，說明停業的理由、時間、停業前的納稅情況和發票的領、用、存情況，并如實填寫申請停業登記表。稅務機關經過審核(必要時可實地審查)，應當責成申請停業的納稅人結清稅款并收回其稅務登記證件、發票領購簿和發票，辦理停業登記。納稅人的發票不便收回的，稅務機關應當就地予以封存。納稅人停業期間發生納稅義務的，應當及時向主管稅務機關申報，依法補繳稅款。
納稅人應當于恢復生產、經營之前，向稅務機關提出復業登記申請，經確認后辦理復業登記，領回或啟用稅務登記證件和發票領購簿及其領購的發票，納人正常管理。納稅人停業期滿不能及時恢復生產、經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記。納稅人停業期滿未按期復業又不申請延長停業的，稅務機關應當視為已恢復營業，實施正常的稅收征收管理。
【例3—1—3】王某2000年8月領取了個體經營營業執照，經營商品零售，同時依法辦理了稅務登記證。2003年6月因在外地工作的女兒生病需照顧申請停業3個月，但3個月期滿王某未辦理復業登記，也未申請延期停業，雖正式恢復經營但對停業前剩余的商品不問斷的在銷售。王某的銷售行為是否應補繳應納稅款。
[解析]王某的行為應視為已經恢復經營，應依法辦理稅務的復業凳記，接受稅務機關的正常管理，對已有的銷售行為進行納稅申報，補繳應納稅款。
【例題·判斷題】納稅人停業期滿未按期復業的，雖然納稅人向稅務部門提出延長停業登記，但稅務機關應當視為已營業，實施正常的稅收征收管理。( )
[答案]錯
【例題·單選題】納稅人停業期滿未按期復業又不申請延長停業的，稅務機關應當視為( )。
A.自動注銷稅務登記
B.已恢復營業，實施正常的稅收管理
C.自動延長停業登記
D.納稅人已自動接受罰款處理
[答案]B
(四)注銷登記
注銷登記是指納稅人在發生解散、破產、撤銷以及依法終止履行納稅義務的其他情形時，向原登記稅務機關申請辦理的登記。注銷登記是本質上的變化，意味著納稅人作為納稅主體在法律意義上的消失或死亡。
1.注銷登記的適用范圍。
納稅人因經營期限屆滿麗自動解散;企業由于改組、分級、合并等原因而被撤銷，企業資不抵債而破產;納稅人住所、經營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關的，納稅人被工商行政管理部門吊銷營業執照;以及納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。
2.注銷登記的時間要求。
(1)納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登記。
(2)按照規定不需要在工商行政管理機關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之習起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
(3)納稅人因住所、生產、經營場所變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關申請辦理變更或注銷登記前，或者住所、生產、經營場所變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務登記機關申報辦理稅務登記。
(4)納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
3.注銷登記的有關要求。
納稅人辦理注銷稅務登記時，應當提交注銷稅務登記申請、主管部門批文或董事會、職代會的決議及其他有關證明文件(營業執照被吊銷的應提交工商行政管理機關發放的注銷決定)其他有關資料，同時向稅務機關結清稅款、滯納金和罰款，繳銷發票、發票領購簿和稅務登記證件(稅務登記證正、副本及登記表等)，經稅務機關核準。辦理注銷稅務登記手續。
納稅人因生產、經營場所發生變化需改變主管稅務登記機關的，在辦理注銷稅務登記時，原稅務登記機關在對其注銷稅務登記的同時，應向遷達地稅務登記機關遞交《納稅人遷移通知書》，并附有《納稅人檔案資料移交清單》，由遷達地稅務登記機關重新辦理稅務登記。如遇納稅人已經或正在享受稅收優惠待遇的，遷出地稅務登記機關應當在《納稅人遷移通知書》上注明。
【例題·多選題】下列各項中，屬于注銷稅務登記適用范圍的有( )。
A.企業資不抵債而破產
B.企業因合并而被撤消
C.企業被工商部門暫扣營業執照
D.企業依法終止納稅義務
[答案]ABD
(五)外出經營報驗登記
(1)開具證明----主管稅務機關
(2)報驗登記---經營地稅務機關
從事生產、經營的納稅人到外縣(市)進行生產經營的，應當向主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明。主管稅務機關對納稅人的申請進行審核后，按照一地(縣、市)一證的原則，核發《外出經營活動稅收管理證明》。納稅人應當在到達經營地進行生產、經營前向經營地稅務機關申請報驗登記，并按規定提交有關證件、資料。
外出經營活動結束，納稅人應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并按規定結清稅款、繳銷未使用完的發票。
稅務機關應自收到納稅人填報的稅務登記表等有關資料之日起30日內審核完畢，并作出予以登記或者不予以登記的決定。
【例題·單選題】納稅人外出經營活動結束時應當填報《外出經營活動情況申報表》并上交給( )。
A.公司所在地稅務機關
B.經營地稅務機關
C.上一級稅務機關
D.不用上交
[答案]B
【例題·單選題】從事生產、經營的納稅人外出經營，在連續12個月內，在同一地累計超過( )，應當在營業地辦理稅務登記手續。
A.90天
B.120天
C.180天
D.210天
[答案]C
(六)稅務登記證的發放、使用和管理
1.稅務登記證的發放。
稅務登記證件分為：稅務登記證及其副本和注冊稅務登記證及其副本，其式樣由國家稅務總局制定。由省、自治區、直轄市稅務機關印制。
凡屬從事生產、經營并經工商行政管理部門核發營業執照的納稅人應按規定核發稅務登記證及其副本。對辦理稅務登記的其他納稅人及納稅人非獨立核算的分支機構，發給注冊稅務登記證及其副本。
依照稅收法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的扣繳義務人，應當向主管稅務機關申報領取代扣代繳或代收代繳稅款憑證。
2.稅務登記證的使用。
除按照規定不需要發給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：
(1)開立銀行賬戶。
(2)申請減稅、免稅、退稅。
(3)申請辦理延期申報、延期繳納稅款。
(4)領購發票。
(5)申請開具外出經營活動稅收管理證明。
(6)辦理停業、歇業。
(7)其他有關稅務事項。
納稅人應亮證經營，接受稅務機關的查驗。固定工商戶到城鄉集貿市場從事經營活動時，也應攜帶稅務登記證或由主管稅務機關核發的其他有關證件，亮證經營。其他有關證件包括稅務登記證副本、稅收管理證明等。
納稅人遺失稅務登記證件的。應當在15日內書面報告主管稅務機關.并登報聲明作廢。同時。憑報刊上刊登的遺失聲明問主管稅務機關申請補辦稅務登記證件。
納稅人的稅務登記證件和扣繳義務人領取的代扣代繳、代收代繳稅款憑證，只限于本人使用，不得轉借、涂改、毀損、買賣或者偽造。
【例3一1一4】 武漢某玩具公司推出了幾款新型玩具，為了迅速占領市場，該公司派人到長沙、廣州等地進行為期一個月的促銷推廣活動，銷售額急劇上升。正當公司上下為新產品的熱銷歡欣鼓舞的時候，卻接到了長沙、廣州等地稅務機關的罰款通知書，理由是該公司未取得《外出經營活動稅收管理證明》，違反了稅務登記管理辦法的規定。請問稅務機關的理由成立嗎?
[解析]稅務機關的理由成立。從事生產、經營的納稅人到外縣(市)進行生產經營的，應當向主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明。主管稅務機關對納稅人的申請進行審核后，按照一地(縣、市)一證的原則，核發《外出經營活動稅收管理證明》。納稅人應當在到達經營地進行生產、經營前向經營地稅務機關申請報驗登記，并按規定提交有關證件、資料。外出經營活動結束，納稅人應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并按規定結清稅款、繳銷未使用完的發票。所以，該公司應回武漢主管稅務機關辦理《外出經營活動稅收管理證明》，并向長沙、廣州等地稅務機關申請報驗登記，并將長沙、廣州等地取得的銷售收入向當地稅務機關補交稅款。
【例題·單選題】納稅人遺失稅務登記證件的，應當在( )內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。
A.15日
B.30日
C.60日
D.45日
[答案]A
3.稅務登記證的管理。
稅務機關對已核發的稅務登記證件，實行定期驗證和換證制度。稅務登記證件每年驗審一次，每3年換證一次。納稅人應當在規定的期限內到稅務機關辦理驗證或者換證手續。
【例3—1—5】2004年7月16日，某稅務局稽查人員在對某加油站進行日常納稅檢查時發現，該加油站根據城市規劃的統一安排.于6月8日將經營地由原來的楚華大街30號，搬到馬路對面楚華大街35號經營，并于6月10日到工商行政機關辦理了變更登記。加油站認為，經營地址中只是門牌號稍有不同，又不影響納稅，所以，就將稅務登記證件中的地址30號直接改為35號。問該加油站的行力有無違法之處?
[解析]
(1)從事生產、經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內辦理變更稅務登記。該加油站的地址發生了變化。但并來涉及主管稅務機關發生變化，所以應辦理變更稅務登記，且應在7月10日前辦理，而稅務稽查人員于7月16日進行稅務檢查時，仍未辦理變更稅務登記，所以加油站并未按規定的期限申報辦理變更稅務登記的行為是不符合法律規定的。
(2)納稅人應按照國務院稅務主管部門的規定使用稅務登記證件。稅務登記證件不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造。該加油站私自將稅務登記證中的經營地址由30號改為35號，為涂改稅務登記證件，屬于違法行為。
【例3—1—6】某私營企業于2002年4月10日辦理工商營業執照登記，在未辦理稅務登記的情況下，于同年4月20日擅自偽造稅務登記證件達一年半之久，同年5月10日開始生產產品。問該企業存在哪些違法行為?
[解析]
(1)未按規定辦理稅務登記，違反了法律規定。根據《稅收征管法》的規定，從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照之日起30日內，向主管稅務機關申報辦理稅務登記。該私營企業自2002年4月l0日辦理工商營業執照登記，應于2002年5月10日之前辦理稅務登記。而該企業一直未辦理稅務登記。
(2)擅自偽造稅務登記證件也是違反法律規定的。《稅收征管法》的規定.納稅人應按照國務院稅務主管部門的規定使用稅務登記證件。稅務登記證件不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造。
(七)違法稅務登記管理應承擔的法律責任
納稅人、扣繳義務人未按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定辦理稅務登記，應承擔的法律責任有：
1.未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款，情節嚴重的，處2 000元以上10 000元以下的罰款。
2.納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。
二、發票管理——國家稅務總局統一負責全國發票管理工作
(一)發票的概述
國家稅務總局統一負責全國發票管理工作。
(一)發票的概念
1.發票的概念及特征。
發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經營收支行為發生的法定憑證，是會計核算的原始依據，也是稅務稽查的重要依據。
發票具有以下基本特征
(1)真實性。真實性是指單位和個人必須實事求是地購票、開票和取得發票，只有真實，發票才能真正起到原始憑證和對稅收經濟事項地證明作用。
(2)統一性。統一性是指在同一行政區域、同一時期、同一經濟性質、同一行業中使用的發票種類、遵循的規則應統一。
(3)時效性。時效性是指填開發票必須按照稅務機關規定的時限進行，既不能提前，也不能錯后。
2.發票的管理。
(1)發票的印制。
發票由各級稅務機關統一管理。增值稅專用發票由國務院主管稅務部門指定的企業印制，其他發票按照國務院主管稅務部門的規定，分別由省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定的企業印制，未經上述稅務機關制定，不得印制發票;發票防偽專用品由國家稅務總局指定企業生產。
有固有生產經營場所、財務和發票制度健全、發票使用量較大的單位，可申請印制有本單位名稱的發票，如統一發票式樣不能滿足這些單位的業務需要，也可以自行設計單位的發票式樣，但均需報經縣(市)以上稅務機關批準。
(2)發票的領購。
①依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，向主管稅務機關申請領購發票。
(3)發票的保管。
納稅人領購的空白發票，應設置專柜由專人負責保管，確保發票的安全，做到能防盜、防失、防潮。開錯的作廢發票，必須將全部聯次粘貼在原發票存根上套寫“作廢”字樣或“誤填作廢”字樣，一起妥善保管，以備查核。
已開具的發票存根聯和發票登記簿應當保存5年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。使用發票的單位和個人應當妥善保管發票，不得丟失。發票丟失，應于丟失當日書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。
(4)發票的繳銷。
發票繳銷時是指用票單位和個人按照規定向稅務機關上繳已使用或未使用的發票。一般包括下列幾種情況：用票單位和個人已使用的發票保管期滿后，應向主管稅務機關繳銷;用票單位和個人發生合并、聯營、分設、遷移、停業、歇業等事項時，應在申報辦理變更稅務登記、注銷稅務登記的同時，將原來印制、購買的發票向稅務機關申請繳銷;稅務機關在實行發票換版、更換發票監制章時，原來的發票使用期滿后，用票單位和個人應將其登記造冊，集中向稅務機關繳銷;用票單位和個人有嚴重違反稅務管理或發票管理制度行為的，由稅務機關將其發票予以繳銷;在辦理發票繳銷手續時，由用票單位和個人根據發票管理規定，編制發票繳銷清冊，說明發票種類、號碼及使用情況，說明繳銷的依據和理由，經負責人簽字，加蓋單位公章后，連同發票一并報送稅務機關。
(二)發票的種類——增值稅專用發票、普通發票、專業發票：
1.增值稅專用發票。
(1)增值稅專用發票概念。
增值稅專用發票是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務以及進口貨物使用的一種發票。增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(以下簡稱防偽稅控系統)使用專用發票，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文。不能按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款，情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。
小規模納稅人的認定標準是
①從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的企業，年應稅銷售額在100萬元以下的;
②從事貨物批發或零售的企業，年應稅銷售額在180萬元以下的。
③年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業。視同小規模納稅人。對小規模納稅人的確認，由主管稅務機關依稅法規定的標準認定。
增值稅一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額)超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人
①年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業。
②個人(除個體經營者以外的其他個人)。
③非企業性單位。
④不經常發生增值稅應稅行為的企業。
增值稅小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。
(2)最高開票限額及審批
專用發票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。
最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區縣級稅務機關審批，最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關審批;最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務機關審批。防偽稅控系統的具體發行工作由區縣級稅務機關負責。
(3)功能、作用
增值稅專用發票隸屬于國家稅務局管理范圍，其式樣、印制和使用管理規定均由 國家稅務總局制訂。增值稅專用發票除具備普通發票的基本屬性外，還具備抵扣增值稅稅款的功能，即增值稅專用發票不僅是經濟活動中的重要商事憑證，還是兼記銷貸方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明，它對增值稅的計算和管理起著決定性作用。
(4)小規模納稅人的規定
增值稅小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。上述所稱“會計核算不健全”是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，小規模納稅人的認定標準是
①從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的企業，年應稅銷售額在100萬元以下的;
②從事貨物批發或零售的企業，年應稅銷售額在180萬元以下的。
③年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業。視同小規模納稅人。對小規模納稅人的確認，由主管稅務機關依稅法規定的標準認定。
(5)一般納稅人的規定
增值稅一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額)超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人
①年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業。
②個人(除個體經營者以外的其他個人)。
③非企業性單位。
④不經常發生增值稅應稅行為的企業。
增值稅小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。
(6)增值稅專用發票的內容及聯次
增值稅專用發票基本聯次為四聯第一聯為存根聯，銷貨方留存備查;第二聯為發票聯，購貨方作付款的記賬憑證。第三聯為稅款抵扣聯，購貨方作抵扣稅款憑證;第四聯為記賬聯，銷貨方作銷售的記賬憑證。國家稅務總局定期或不定期地實行專用發票的換版工作。
增值稅專用發票上設有購貨單位、銷貨單位名稱、地址、電話、稅務登記號、開戶銀行及賬號、貨物或應稅勞務名稱、規格型號、計量單位、數量、單價、金額、稅率、稅額。
有代扣、代收、委托代征稅款的，其發票內容應當包括代扣、代收、委托代征稅種的稅和代扣、代收、委托代征稅額，購貨人地址、購貨人稅務登記號、增值稅稅率、稅額、供貨方名稱、地址及其稅務登記號。
(7)適用范圍
增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人及非增值稅納稅人不得領購使用。增值稅小規模納稅人需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。一般納稅人有下列情形之一者，不得領購使用專用發票。如已領購使用增值稅專用發票，稅務機關應收繳其結存的增值稅專用發票。
①會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。
②不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額及其他有關增值稅稅務資料者。
③有以下行為，經稅務機關責令限期改正而仍未改正者：私自印制專用發票，向個人或稅務機關以外的單位買取專用發票;借用他人專用發票;向他人提供專用發票;未按規定開具專用發票;未按規定保管專用發票;未按規定申報專用發票的購、用、存情況;末按規定接受稅務機關檢查。
有上列情形的一般納稅人，如已領購使用專用發票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和IC卡。
一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內)、應稅勞務、根據增值稅暫行條例實施細則規定應當征收增值稅的非應稅勞務(以下簡稱銷售應稅項目)，必須向購買方開具專用發票。下列情形不得開具專用發票。
①向消費者銷售應稅項目。
②銷售免稅項目。
③銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務。
④將貨物用于非應稅項目。
⑤將貨物用于集體福利或個人消費。
⑥提供非應稅勞務(應當征收增值稅的除外)、轉讓無形資產或銷售不動產。
⑦從l995年7月1日起對商業零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費品不得開具專用發票。
⑧對生產經營機械、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設備的工商企業，凡直接銷售給使用單位的，應開具普通發票。
(8)增值稅專用發票開具時限。
①采用預收貨款、托收承付和委托銀行收款結算方式的，為貨物發出的當天。
②采用交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天。
③采用賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天。
④將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天。
⑤設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，按規定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天。
⑥將貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者，為貨物移送的當天。
⑦將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。
一般納稅人必須按規定時限開具增值稅專用發票，不得提前或滯后。對已開具增值稅專用發票的銷售貨物，要及時足額計入期銷售額征稅。凡開具了增值稅專用發票，其銷售額未按規定計人銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。
【例題單選題】采用預收貨款結算方式的，增值稅專用發票開具時間為( )。
A、貨物發出的當天
B、合同約定的收款日期的當天
C、貨物收到的當天
D、合同簽定的當天
[答案]A
(9)具體開具要求
①字跡清楚。
②不得涂改。
如填寫有誤，應另行開具專用發票，并在誤填的專用發票上注明“誤填作廢”字樣。如專用發票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應按填寫有誤辦理。
③項目填寫齊全。
④票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。
⑤各項目內容正確無誤。
⑥全部聯次一次填開，上、下聯的內容和金額一致。
⑦發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或發票專用章。
⑧按照所規定的時限開具專用發票。
⑨不得開具偽造的專用發票。
⑩不得拆本使用專用發票。
不得開具票樣與國家稅務總局統一制定的票樣不相符合的專用發票。
不得超面額開具專用發票。
用中文開具專用發票。
開具的專用發票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權拒收。
(10)銷貨退回或銷售折讓開具增值稅專用發票的規定
根據《增值稅暫行條例》的規定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，如發生退貨或銷售折讓，應根據不同情況分別按以下規定辦理：
①購買方在未付貨款并且未做賬務處理的情況下，須將原發票聯和稅款抵扣聯主動退還銷售方。銷售方收到后，如果未將記賬聯做賬務處理，應在該發票聯和稅款抵扣聯及相應的存根聯、記賬聯上注明“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯后面，該聯發票作廢即可。如果銷售方已將記賬聯作賬務處理，可開其相同內容的紅字專用發票，將紅字專用發票的記賬聯撕下作為扣減當期銷項稅額的憑證。存根聯、抵扣聯和發票聯不得撕下，將從購買方收到的原抵扣聯、發票聯粘貼在紅字專用發票聯后面，并在上面注明原發票記賬聯和紅字專用發票記賬聯的存放地點，作為開具紅字專用發票的依據。未收到購買方退還的專用發票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開專用發票。
②在購買方已付貨款，或者貸款未付但已作賬處理，發票聯及抵扣聯無法退還的情況下，購買方必須取得當地主管稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明單(以下簡稱證明單)送交銷貨方，作為銷售方開具紅字專用發票的合法依據。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發票，收到證明單后，根據退回貨物的數量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發票。紅字專用發票的存根聯、記賬作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發票聯、稅款抵扣聯作為購買方扣減進項稅額的憑證。
③購買方收到紅字專用發票后，應將紅字專用發票所注明的增值稅稅額從當期進項稅額中扣除，如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。
2.普通發票。
(1)范圍
普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具增值稅專用發票的情況下也可使用普通發票。
(2)普通發票種類——行業發票和專用發票
普通發票由行業發票和專用發票組成。
行業發票適用于某個行業的經營業務，如商業零售統一發票、商業批發統一發票、工業企業產品銷售統一發票等;
專用發票僅適用于某一經營項目，如廣告費用結算發票、商品房銷售發票等。
(3)聯次
發票的基本聯次為三聯，第一聯為存根聯，開票方留存備查;第二聯為發票聯，收執方作為付款或收款原始憑證，第三聯為記賬，開票方作為記賬原始憑證。
(4)基本內容
發票的基本內容一般包括。發票的名稱、字軌號碼、聯次和用途、客戶名稱、開戶銀行和賬號、商品名稱或經營項目、計量單位、數量、單價、金額、開票人、開票日期、開票單位、名稱等。有代扣、代收、委托代征稅款的，其發票內容應當包括代扣、代收、委托代征稅種的稅率和代扣、代收、委托代征稅額。
(5)開具普通發票后，發生退貨或銷售折讓的處理
①若購銷雙方發票均未入賬，購貨方應將發票退還給銷貨方，銷貨方收到該發票后粘貼在該份發票的存根聯上。將所有聯次注明“作廢”字樣，并按實際銷售重新開具發票。
②若購貨方發票未作賬務處理，而銷貨方已作賬務處理的情況下，購貨方將原發票退還給銷貨方。銷貨方收到發票后，在該發票上注明“作廢”這樣，同時開具相同數額的紅字普通發票，將注明作廢退還的發票粘貼在紅字發票后面，撕下紅字發票記賬聯入賬，并按實際銷售重新開具發票。
③若購貨方發票已作賬務處理，發票無法退還銷貨方的情況下，銷貨方必須取得購貨方出具的退貨(含部分退貨)或折讓書面證明，據以開具紅字普通發票，“證明”應粘貼于紅字發票存根聯后面，紅字發票發票聯交購貨方入賬，紅字發票記賬聯由銷貨方入賬。
3.專業發票。
專業發票是指國有金融、保險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業的郵票、郵單、話務、電報收據;國有鐵路、國有航空企業和交通部門、國有公路、水上運輸企業的客票、貨票等。由于專業發票要體現很強的行業特點，所以通常由行業主管部門統一管理，自行設計式樣，不套印稅務機關的統一發票監制章，也可根據稅務征管的需要納入統一發票管理。但上述單位承包、租賃給非國有單位和個人經營，或采用國有民營形式時，其所用專業發票，以及上述單位的其他發票均應套印全國統一發票監制章，由稅務機關統一管理。
(三)發票根據版面的分類
發票從版面上也可劃分為三大類。(1)手寫發票，又稱手工票，是指用手工書寫形式填開的發票。(2)電腦打票，又稱機打發票，是指利用計算機填開并使用其附設的打印機打印出票面內容的發票。這類發票包括普通計算機用及防偽專用計算機用(如防偽稅控機)的發票。(3)定額發票，是指發票票面印有固定的金額(定額)的發票。這類發票主要是防止開具發票時大頭小尾以及方便一些特殊行業或有特殊需要的企業使用。
【例題·多選題】增值稅專用發票的聯次包括( )。
A.存根聯
B.發票聯
C.記賬聯
D.抵扣聯
[答案]ABCD
【例題·判斷題】增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。( )
[答案]對
【例題·多選題】下列屬于普通發票的有( )。
A.增值稅專用發票
B.商業零售統一發票
C.商品房銷售發票
D.郵票
[答案]BC
【例題·判斷題】普通發票的基本聯次為三聯，第一聯為存根聯，第二聯為抵扣聯，第三聯為發票聯。( )
[答案]錯
【例題·判斷題】只要是一般納稅人就可以領購使用增值稅專用發票。( )
[答案]錯
(四)發票的開具要求
在開具發票時要遵守下面的規定：
1.單位和個人應在發生經營業務、確認營業收入時，才能開具發票，未發生經營業務一律不得開具發票。(判斷)
2.開具發票時應按號順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚，全部聯次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位財務印章或者發票專用章。
3.填寫發票應當使用中文。民族自治地區可以同時使用當地通用的一種民族文字;外商投資企業和外資企業可以同時使用一種外國文字。(判斷)
4.使用電子計算機開具發票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監制的機打發票。開具后的存根聯應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。
5.開具發票時限、地點應符合規定。根據稅收管理需要，須跨省、自治區、直轄市開具發票的，由國家稅務總局確定。省際毗鄰市縣之間是否允許跨省、自治區、直轄市開具發票，由有關省級稅務機關確定。
6.任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票，未經稅務機關批準，不得拆本使用發票，不得自行擴大專業發票使用范圍。禁止倒買倒賣發票、發票監制章和發票防偽專用品。
7.任何單位和個人未經批準，不得跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發票出入境。
【例3一1一7】 甲公司的注冊地和稅務登記地均在東岡市，2004年4月份為了公司的經營方便將從東岡市稅務局領取的發票拆開，將一部分空白發票帶到夏田市作產品促銷使用，在夏田市開票。分析說明甲公司的行為有無錯誤?
[解析]發票拆開攜帶到異地使用錯誤。根據規定，任何單位和個人未經稅務機關批準，不得拆本使用發票，更不得轉借、轉讓、代開發票。
【例3—1—8】某單位會計到某商店購買了500元的辦公用品，為了能夠多報銷，要求商店在發票上開成800元。商店為了能夠增加銷售，便同意了這一要求，但是為了不多納稅，商店便將發票的存根聯、發票聯和記賬聯分別填寫.發票聯、存根聯上金額為800元，記賬聯上金額為500元。問·購銷雙方在發票使用上存在什么問題?
[解析]根據發票管理規定，商店屬于未按規定開具發票，因為按照規定，發票的所有聯次應一次性填開，不得開具大頭小尾的發票。購買方屬于未按規定取得發票，因為按照規定，購買方在取得發票時，不得要求開票方變更商品名稱和金額。
【例3—1—9】藍心電腦公司于2007年l2月銷售價值10萬元的電腦給大洋百貨公司，大洋百貨公司用公司現有的服裝抵頂貨款。藍心電腦公司將服裝交給新新服裝城代為銷售。藍心電腦公司要求大洋百貨公司直接將發票開給新新服裝城，新新服裝城在服裝銷售后將現金直接交給藍心電腦公司。請分析各公司在發票使用上存在的違法之處。
[解析]我國發票管理辦法規定“任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票”。本案中各公司屬于未按規定開具發票的行為。本案中，應由大洋百貨公司向藍心電腦公司開具發票，再由藍心電腦公司向新新服裝城開具發票。
【例題·單選題】下列關于發票的表述中，不正確的是( )。
A.不得轉借發票
B.不得轉讓發票
C.不得代開發票
D.可以自行決定拆本使用發票
[答案]D
【例題·判斷題】增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人不得領購使用。( )
[答案]對
【例題·多選題】下列有關發票的表述中，符合《發票管理辦法》規定的有( )。
A.經營業務已經發生，營業收入已經確認時，才能開具發票
B.開具發票應按編號順序填開，內容真實、全部聯次一次性復寫或打印
C.經單位負責人同意，可以代其他單位開具發票
D. 不得轉讓發票
[答案]ABD
【例題·單選題】已開具的發票存根聯和發票登記簿應當保存( )。
A.1年
B.5年
C.10年
D.15年
[答案]B
【例題·多選題】下列做法不正確的有( )。
A.甲公司代其子公司開具了一張價值2000萬元的增值稅發票
B.乙公司將其未用完的增值稅發票轉讓給丙公司
C.丙公司將閑置的發票出借丁公司并收取一定的費用
D.丁公司將已開具的發票存根聯和發票登記簿保存5年后報經稅務機關查驗后予以銷毀
[答案]ABC
三、納稅申報
1.納稅申報的概念
納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規的規定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續。納稅申報是納稅人履行納稅義務.界定納稅人法律責任的主要依據，是稅務機關辦理征收業務、核實應征稅款、開具納稅憑證的重要制度。
2.納稅申報的對象
(1)依法已向國家稅務機關辦理稅務登記的納稅人。
主要包括：各項收入均應當納稅的納稅人，按稅收法律規定，全部或部分產品、項目或者稅種享受減稅、免稅照顧的納稅人;當期營業額未達到起征點或沒有營業收入的納稅人，實行定期定額納稅的納稅人;應當向國家稅務機關繳納企業所得稅以及其他稅種的納稅人。
(2)按規定不需向國家稅務機關辦理稅務登記，以及應當辦理而來辦理稅務登記的納稅人。
主要包括.臨時取得應稅收入或發生應稅行為的納稅人和只繳納個人所得稅或車船使用稅的納稅人。比如，武漢市李某有兩套住房，其中一套舊房閑置不住，于是李某把其租給張某租期一年，租金3萬元。租賃合同簽訂后，李某和張某到當地房管部門辦理了登記手續，但二人都沒有按時辦理印花稅的納稅申報手續。按《稅收征管法》規定，李某和張某此時都構成了臨時發生應稅行為的納稅人.在發生納稅義務后，應及時向稅務機關辦理納稅申報。
(3)扣繳義務人和國家稅務機關確定的委托代征人。
3.納稅申報的內容及未按規定申報的處罰
納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。
納稅人、扣繳義務人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內容包括稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，適用稅率或者單位稅額，計稅依據，扣除項目及標準，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。
另外，在申報期內無論有無收入都必須在規定的期限內如實填報申報表并附送有關資料。納稅人未按規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，稅務機關可以處2000元以下的罰款，情節嚴重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款，享受減、免稅待遇的，在減、免稅期間也應辦理納稅申報。
4.納稅申報的要求
納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，根據不同情況相應報送下列有關證件、資料:
(1)財務、會計報表及其說明材料。
(2)與納稅有關的合同、協議書。
(3)外出經營活動稅收管理證明。
(4)境內或者境外公證機構出具的有關證明文件。
(5)稅務機關規定應當報送的其他有關證件、資料。
凡已辦理稅務登記的納稅人，無正當理由連續3個月未向稅務機關進行納稅申報的，稅務機關應當派人進行實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務的，稅務機關應當發出公告，責令限期改正，逾期不改正的，可以暫停其稅務登記證件、發票領購簿和發票的使用.同時制作非正常戶認定書，存入納稅人檔案。納稅人被列為非正常戶超過1年的，稅務機關可以注銷其稅務登記。但是，其應納稅款的追征按《稅收征管法》的規定執行。
5.納稅申報的方式
1)直接申報，也稱上門申報。是指納稅人自行直接到稅務機關辦理納稅申報。
直接申報，即上門申報。納稅人自行到稅務機關辦理納稅申報。根據申報的地點不同，直接申報又可分為直接到辦稅服務廳申報、到巡回征收點申報和到代征點申報三種。直接申報是一種傳統申報方式。
2)郵寄申報。
郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。(判斷)
3)數據電文申報。
數據電文申報，即納稅人經由電子手段、光學手段或者類似手段生成、儲存或傳遞的信息。這些手段目前包括電話語音、電子數據交換、電子郵件、電報、電傳和網絡傳輸等等。目前納稅人采用的網上申報，就是數據電文申報方式的一種形式。
其申報日期以稅務機關計算機網絡系統收到該數據電文的時間為準。
4)其他申報方式。實行定期定額征收的納稅人可以實行簡易申報、簡并征期的申報方式。(多選)
實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等納稅申報方式。“簡易申報”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規規定的期限內或者稅務機關依據法規的規定確定的期限內繳納稅款的，稅務機關可以視同申報;“簡并征期”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經稅務機關批準，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款。
【例題·多選題】納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送( )以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。
A.記賬憑證
B.會計賬簿
C.納稅申報表
D.財務會計報表
[答案]CD
【例題·判斷題】當月沒有收入的單位在規定的納稅期限內也必須進行納稅申報。( )
[答案]對
