第三節 會計核算
本節講了：會計核算的依據(真實性與實質重于法律形式)、一般要求(6條)、內容(款項有價證券等7條)，會計年度，記賬本位幣，填制和審核會計憑證，登記會計賬薄，編制財務會計報告，財產清查，會計檔案管理10個方面。
一、會計核算的依據
1.必須以實際發生的經濟業務事項為依據(真實性要求)——會計核算的重要前提
《會計法》規定， “各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。”
2.經濟實質重于法律形式
指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如融資租入固定資產。(判斷)
【例題·多選題】根據《中華人民共和國會計法》和《企業會計制度》的規定，下列關于會計核算依據的表述中，正確的有( )。
A.根據將要發生的經濟業務事項進行會計核算
B.根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算
C.根據交易或事項的法律形式進行會計核算
D.根據交易或事項的經濟實質進行會計核算
[答案]BD
【例題·判斷題】單位在會計核算時，應嚴格按照交易或事項的法律形式作為會計核算的依據，而不需要考慮交易或事項的經濟實質。( )
[答案]錯
二、會計資料的一般要求
(一)依法建賬——建賬的最基本要求
1.依法建賬的“法”，既包括《會計法》、會計行政法規和國家統一的會計制度，也包括其他法律、行政法規，如《稅收征管法》、《公司法》等。
2.《會計法》規定，各單位必須依法設置會計賬薄，并保證其真實、完整。不具備建賬條件的，應當實行代理記賬。
(二)根據實際發生的經濟業務進行會計核算
具體要求是，根據實際發生的經濟業務，取得可靠的憑證，并據此登記賬薄，編制財務會計報告，形成符合質量標準的會計資料(或會計信息)。
(三)保證會計資料的真實和完整
1.什么是會計資料? ——會計資料，是在會計核算過程中形成的，記錄和反映實際發生的經濟業務事項的資料。包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料。(多選)
2.符合誰的規定?——必須符合國家統一會計制度的規定。
3.造假是什么行為?——生成和提供虛假會計資料是一種嚴重的違法行為。
4.會計法律法規規定，會計資料的內容和要求必須符合國家統一會計制度的規定，保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。
5.真實性，主要指會計資料所反映的內容和結果，應當同單位實際發生的經濟業務的內容和結果一致。
完整性，主要指構成會計資料的各項要素必須齊全。
6.偽造(從無到有)會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，指以虛假的經濟業務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。注意教材的例如：明明沒有發生購進辦公設備業務，卻非法制造虛假購進辦公設備的原始憑證，明明是違反有關規定亂發錢物，卻編制運輸費，勞務費等假憑證報賬等。
變造(從一種情況變為另一種情況)會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內容、歪曲事實真相的行為，即篡改事實。注意教材的例如：如將原始憑證中的數量、單價金額進行涂改，使原始憑證所反映的經濟業務與實際情況產生一定的“差額”，以此達到謀私的目的。
提供虛假財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料或直接篡改財務會計報告上的數據，使財務會計報告不真實、不完整地反映真實財務狀況和經營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。
偽造、變造會計資料和提供虛假財務會計報告的主體為“任何單位和個人”，即：既包括為單位內部也包括為他人的非法目的而實施的偽造、變造會計資料和提供虛假財務會計報告的行為。比如，某單位甲業務員到商店購買商品，示意售貨員乙開具假發票并到單位會計機構報銷，則甲和乙都是違反《會計法》規定的責任主體，都應依法承擔法律責任。
【例1-3-1】某單位會計李某采用涂改手段將金額1萬元的購貨發票改為4萬元，則李某的行為屬于( )。
A.偽造會計憑證
B.變造會計憑證
C.提供虛假財務會計報告
D.合法行為
[答案]B
[解析]偽造會計憑證的行若無事為，是指以虛假的經濟業務或者資金往來為前提，編造虛擬的會計憑證的行為;變造會計憑證的行為，是指采取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內容的行為;提供虛擬財務會計報告的行為，是指違反國家法律和統一會計制度的規定，根據虛擬的會計賬簿記錄編制財務會計報告，或者憑空捏造虛擬的財務會計報告以及對財務會計報告擅自進行沒有依據的修改的行為。
(四)正確采用會計處理方法
《會計法》和國家統一的會計制度規定，各單位采用的會計處理方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。
(五)正確使用會計記錄文字
《會計法》規定：會計記錄的文字應當使用中文(我國境內企事業單位)。
在民族自治地區，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。(使用中文是前提)
【例1-3-2】我國境內的甲公司為外商投資企業，主要與美國進行貿易往來，為方便經濟往來，該公司的會計核算一律采用英文，且僅為英文。問該公司的做法是否合法?
[解析]該公司的做法不合法。《會計法》規定，會計記錄的文字應當使用中文，但外商投資企業的會計記錄可以同時使用一種外國文字。因此，甲公司的會計記錄應使用中文的同時使用英文，而不應僅僅使用英文。
【例題·單選題】在中國境內的外商投資企業，會計記錄使用的文字符合規定的是( )
A.只能使用中文，不能使用其他文字
B.只能使用外文
C.在中文和外文中選一種
D.使用中文，同時可以選一種外文
[答案]D
(六)使用電子計算機進行會計核算(會計電算化)必須符合法律規定
1.《會計法》規定：“使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生產的會計憑證、會計賬薄、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。”即從兩方面規定：
(1)是使用的會計核算軟件必須符合國家統一的會計制度的規定。實踐上必須通過我國財政部的審核批準。(工具合法)
(2)是用電子計算機軟件生成的會計資料必須符合國家統一的會計制度的要求。(生成合法)
2.手工記賬與電算化處理的區別主要在：
(1)生成方式不同(手動，自動)
(2)質量保證措施不同(純人工，自動加人工)
3.《會計法》、《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規范》和《會計核算軟件基本功能規范》等都對使用電子計算機進行會計核算進行了相應的規定。
【例題·單選題】《會計法》規定，用電子計算機軟件生成的會計資料必須符合( )的要求。
A.國家統一會計制度
B.企業會計工作規范
C.各地方相關法規
D.各項具體會計準則
[答案]A
三、會計核算的內容——進行會計核算的經濟業務事項
(一)款項和有價證券的收付——及時、如實核算，加強監督管理
1.款項是作為支付手段的貨幣資金，包括現金、銀行存款及備用金等。
注意：(《會計基礎》主要包括現金、銀行存款以及其他視同現金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等其他貨幣資金。
考哪門按哪門的教材。
2.有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業債券和其他債券等。
款項和有價證券是流動性最強的資產。
(二)財物的收發、增減和使用(存貨、固定資產等)——經常性業務，降低成本、防止資產流失的重要內容
財物是單位財產物資的簡稱，是單位進行或維持生產經營活動、具有實物形態的經濟資源。一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品(或庫存商品)、商品等存貨，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。
(三)債權債務的發生和結算——大量發生的經濟業務事項，防范非法行為在債權債務環節的發生
債權是單位未來收取款項的權利，包括應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款、應收股利、應收利息、應收補貼款等。
債務是指由于過去的交易或事項形成的，由單位承擔并預期會導致經濟利益流出單位現時義務(切記,非現實義務)。包括各種借款、應付及預收款項等。
(四)資本、基金的增減(所有者權益)——政策性強，一般都應具有法律效力的文書：合同、協議、董事會決議、政府部門有關文件等
資本是投資者為開展生產經營活動而投入的本錢。會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。
基金是各單位按照法律、法規的規定而設置或籌集的具有某些特定用途的專項資金，如政府基金、社會保險基金、教育基金等。
(五)收入、支出、費用、成本的計算(收入、費用) ——確定經營成果及其盈虧狀況的直接依據，而且也直接影響其財務狀況
1.收入
(1)企業收入，是指企業在銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。不包括為第三方客戶代收的款項。
(2)財政總預算收入，是指國家為實現其職能，根據法令和法規所取得的非償還性資金。
(3)行政事業收入，是指各單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金。
2.支出是財政總預算、行政事業單位和社會團體在履行其法定職能、發揮特定功能時所發生的各項開支，以及企業在正常生產經營活動以外的支出和損失。
3.費用是指企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中發生的經濟利益的流出。
按是否形成產品成本分為：
(1) 形成產品成本的生產費用：直接材料、直接人工、制造費用——與產品有關，計入產品成本，并入資產負債表;
(2) 不形成產品成本的期間費用：銷售費用、管理費用、財務費用——與期間有關，計入某一期間，并入利潤表。
4.成本是指企業為生產某種產品而發生的費用，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化的費用。如，外購材料的采購成本是指一定種類和數量的外購存貨所應負擔的存貨買價和應分攤的采購費用等。
(六)財務成果的計算和處理(利潤)——涉及到所有者和國家等方面利益，按國家統一的會計制度和其他財稅經濟法規制度規定處理
財務成果主要是指企業和企業化管理的事業單位在一定時期內通過從事經營活動而在財務上所取得的結果，具體表現為盈利或虧損。
財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。
(七)其他需要辦理會計手續、進行會計核算的事項
按照國家統一的會計制度規定，應當辦理會計手續、進行會計核算的其他經濟業務事項。
【例題·多選題】以下哪些是會計核算的具體內容( )
A.款項和有價證券的收付
B.財物的收發、增減和使用
C.資本、基金的增減
D.財務成果的分配和處理
[答案]ABCD
四、會計年度的規定
1.《會計法》規定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。(單選)——我國會計年度采用公歷制。
2.會計期間分為：月度、季度、半年度、年度。(多選)
【例題·單選題】《會計法》規定，我國會計年度自( )。
A.公歷1月1日起至12月31日止
B.農歷1月1日起至12月30日止
C.公歷4月1日起至次年3月31日止
D.公歷10月1日起至次年9月30日止
[答案]A
【例題·判斷題】會計年度自農歷1月1日起至12月31日止。( )
[答案]錯
五、記賬本位幣
1.記賬本位幣，是指日常登記賬簿和編制財務會計報告用以計量的貨幣，也就是單位進行會計核算業務時所使用的貨幣。
2.《會計法》規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣(方便信息需要者)。
3.記賬本位幣一經確定，不得隨意變更。
【例題·單選題】我國境內業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，其( )應折算為人民幣反映。
A.填制的記賬憑證
B.編報的財務會計報告
C.取得的原始憑證
D.登記的賬簿
[答案]B
【例題·判斷題】業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中的一種外幣作為記賬本位幣，并以選定的外幣編報單位財務會計報告。( )
[答案]×
六、填制和審核會計憑證
會計憑證是指具有一定格式，用以記錄經濟業務事項的發生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。
會計憑證按照來源和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證。
(一)原始憑證
1.概念
原始憑證(單據)，是指在經濟業務事項發生或完成時，由業務經辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經濟業務事項已經發生或完成情況并明確有關經濟責任的一種憑據。注意例如，如發票、收據、領料單、借款單、銀行結算憑證等。不包括購銷合同等。
它是會計核算的原始依據。
2.原始憑證的內容：(比如一張發票;注意區別于記賬憑證)
原始憑證一般應具備以下基本內容(也稱為原始憑證要素)：
1)原始憑證的名稱(如，北京市商業企業專用發票);
2)填制原始憑證的日期;
3)接受原始憑證單位名稱(開頭的客戶名稱);——記賬憑證無
4)經濟業務內容(含數量、單價、金額等);
5)填制單位簽章(紅章，代表開據單位);——記賬憑證無
6)有關人員簽章(包括填制人、其他經辦人);
7)憑證附件。
3.原始憑證的填制或取得要求
(1)填制原始憑證時，要求做到：
內容真實，項目完整，填制及時，書寫清楚，順序使用。
(2)原始憑證的簽字、蓋章等要求：
從外單位取得的原始憑證——必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證——必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證——必須有經辦單位領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證——必須加蓋本單位公章。
購買實物的原始憑證——必須有驗收證明。支付款項的原始憑證——必須有收款單位和收款人的收款證明。
(3)辦理經濟業務事項的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(最遲不超過一個會計結算期)。
4.原始憑證的審核
(1)審核內容：
1)原始憑證的真實性
其真實性的審核主要包括憑證表述的事項與實際經濟業務是否相符。如，憑證日期是否真實、業務內容是否真實、數據是否真實等。此外，對通用原始憑證，還應審核憑證本身的真實性，防止以假冒的原始憑證記賬。如，購貨發票所表述的購貨數量與實際購貨數量不符，或者發票上的購貨單價、金額被涂改，與實際單價、金額不符，則為不真實的原始憑證。
2)原始憑證的合法性
審核原始憑證所記錄經濟業務本身是否有違反國家法律法規的情況，是否符合規定的審批權限，是否履行了規定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。如，需經過批準而未辦理批準手續的購貨發票，為不合法的原始憑證。
3)原始憑證的合理性
審核原始憑證所記錄經濟業務是否符合企業生產經營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。
4)原始憑證的完整性
審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數字是否清晰，文字是否工整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯次是否正確等。
5)原始憑證的正確性
審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確。包括：阿拉伯數字分位填寫，不得連筆寫;小寫金額前要標明人民幣“￥”符號，中間不能留有空位，金額要標至“分”，無角、分的，要以“0”補位;大寫要按照要求規范寫，大小寫金額要一致;發生書寫錯誤的，要按照正確的方法更正等。
6)原始憑證的及時性
【例題單選題】某企業會計人員審核一張購買材料的原始憑證時，發現憑證上的單價和金額數字有涂改痕跡，且材料單價也明顯高于市場價格。該憑證應屬于( )。
A.不真實的原始憑證
B.不合法的原始憑證
C.不準確的原始憑證
D.不完整的原始憑證
[答案]A
[解析]涂改過單價和金額的憑證沒有真實反映經濟事項的本來面貌，是一種歪曲事實、弄虛作假的不真實的原始憑證。
【例題】出納員五某在審查業務員李某的食宿發票時，發現大小寫金額不一致，王某應如何處理?
[解析]王某應仔細分析發票金額大小寫不一致的原因，若是人為的涂改所致，則屬于不真實、不合法的原始憑證，應不予接受，同時應向單位負責人報告;若為發票填寫錯誤，則應退回，要求出票單位重開，予以更正。
(2)經審核的原始憑證應根據不同情況處理
《會計法》規定：
1)對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。(錯誤嚴重)
2.對于記載不準確、不完整的原始憑證，應予以退回，并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規定進行更正、補充。(錯誤不嚴重)
【例題】某企業會計人員審核一張購買材料的原始憑證時，發現憑證上的單價和金額數字有涂改痕跡，且材料單價也明顯高于市場價格。該憑證應屬于( )。
A.不真實的原始憑證
B.不合法的原始憑證
C.不準確的原始憑證
D.不完整的原始憑證
[答案]A
[解析]涂改過單價和金額的憑證沒有真實反映經濟事項的本來面貌，是一種歪曲事實、弄虛作假的不真實的原始憑證。
【例題】出納員五某在審查業務員李某的食宿發票時，發現大小寫金額不一致，王某應如何處理?
[解析]王某應仔細分析發票金額大小寫不一致的原因，若是人為的涂改所致，則屬于不真實、不合法的原始憑證，應不予接受，同時應向單位負責人報告;若為發票填寫錯誤，則應退回，要求出票單位重開，予以更正。
5.原始憑證錯誤的更正。
(1)原始憑證所記載的各項內容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證為無效憑證，不能以此為依據填制記賬憑證或登記賬簿。
(2)原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。
(3)原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。
(4)原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。
【例題】某公司從外地購買了一批原材料，收到發票后與實際支付款項進行核對時發現發票金額錯誤，經辦人員在原始憑證金額欄上進行了更改，并加蓋了自己的印章，以此作為報銷憑證。要求分析上述公司做法有無不妥之處。
[解析]根據《會計基礎工作規范》的規定，原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更改。公司經辦不成人員更改原始憑證金額的做法不符合規定。
【例題·單選題】原始憑證出現金額錯誤，應由( )
A.經辦人更正
B.會計人員更正
C.原開具單位更正
D.原開具單位重新開具
[答案]D
【例題·多選題】我國對原始憑證的錯誤規定了如下處理方法( )。
A.金額錯誤的，只能由出具單位重開
B.更正處應加蓋出具單位的印章
C.不得作為填制記賬憑證的依據
D.非金額錯誤的，由出具單位重開或更正
[答案]ABD
【例題·單選題】下列對外來原始憑證錯誤更正的做法中，不違背《會計法》的是( )
A.外來原始憑證金額出現錯誤的，接受憑證單位可按正確的金額改正并加蓋單位公章
B.外來原始憑證金額錯誤的，由原出具憑證的單位劃線更正并加蓋單位公章
C.外來原始憑證中，接受憑證單位名稱錯誤的，接受憑證單位可自行更正并加蓋單位公章
D.外來原始憑證記載內容有錯誤的，由原出具憑證的單位重開
[答案]D
【例題·多選題】下列各項中，屬于原始憑證的有( )
A.領料單
B.入庫單
C.發票
D.結算憑證
[答案]ABCD
【例題·判斷題】會計機構、會計人員對記載不準確、不完整的原始憑證有權予以退回、并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規定進行更正、補充。( )
[答案]√
【例題·判斷題】原始憑證金額出現錯誤的，不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。
[答案]√
【例題·單選題】下列各項中，不屬于原始憑證的是( )
A.結算憑證
B.記賬憑證
C.領料單
D.入庫單
[答案]B
【例題·單選題】下列關于對外來發票出現錯誤金額的處理中，符合《中華人民共和國會計法》規定的是( )。
A.退回原出具單位，并由原出具單位重新開發票
B.退回原出具單位，并由原出具單位劃線更正并加蓋公章
C.接受單位直接更正，并要求原出具單位說明情況同時加蓋單位公章
D.接受單位直接更正，并說明情況同時加蓋單位公章
[答案]A
【例題·判斷題】會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因。( )
[答案]√
(二)記賬憑證(是原始憑證和賬簿的中間環節)
1.記賬憑證概念：
記賬憑證，是對經濟業務事項按其性質加以分類，確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。
2.記賬憑證與原始憑證的區別
(1)填制人員不同。原始憑證是由經辦人員填制的，記賬憑證一律由會計人員填制;
(2)填制依據不同。原始憑證根據發生或完成的經濟業務填制，記賬憑證根據審核后的原始憑證填制;
(3)填制方式不同。原始憑證根據發生或完成的經濟業務直接填制，記賬憑證需要依據會計科目對已經發生或完成的經濟業務歸類、整理，間接填制;
(4)發揮作用不同。原始憑證是填制記賬憑證的依據，記賬憑證是登記賬簿的依據。
3.記賬憑證的分類
記賬憑證按其用途不同，可以分為專用記賬憑證(收款憑證、付款憑證、轉賬憑證)和通用記賬憑證;按其填制方法，可分為復式記賬憑證、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。
4.記賬憑證填制的基本要求
(1)基本內容(通用記賬憑證;與原始憑證區分)
1)記賬憑證的名稱(即收款憑證、付款憑證和轉賬憑證)
2)填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天(即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期)。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應及時填制，但一般稍后于原始憑證的填制。
3)記賬憑證的編號。如果一筆經濟業務，需要填列多張記賬憑證，可采用“分數編號法”。
4)經濟業務事項的內容摘要。
5)經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向。——原始憑證無
6)經濟業務事項的金額。
7)記賬標記。——原始憑證無
8)所附原始憑證張數。
9)會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。
(2)編號
記賬憑證應連續編號。一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。
例如，一筆經濟業務需編制四張轉賬憑證，該轉賬憑證的順序號為第8號，則這筆業務可編制轉字第 號，第 號，第 號和第 號四張憑證。
(3)依據
記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
【例題·多選題】記賬憑證可以根據( )編制。
A.一張原始憑證
B.若干張原始憑證匯總
C.原始憑證匯總表
D.明細賬
[答案]ABC
(4)附件
除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
如一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。
(5)一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單。
(6)填制記賬憑證時若發生錯誤應當重新填制
(7)記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。
【例題】甲公司與乙公司共同購買丙公司銷售的設備，價值100萬元(甲乙公司分別承擔70萬元和30萬元)，丙公司只開出一張發票，給了乙公司。甲公司支付的70萬元憑乙公司提供的該發票的復印件記賬。該做法是否正確?
[解析]該做法不正確，該案屬于一張原始憑證上的金額由兩個以上單位承擔的情形，應當由保存原始原始憑證(發票)的乙公司向其他承擔款項的單位(甲公司)開出原始憑證分割單，而不是憑乙公司提供的該發票的復印件記賬。
【例題·單選題】甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50萬元款項，丙公司只開出了一張發票交給甲公司保存，如果乙公司要依法記賬，應當采取下列措施( )。
A.甲公司記賬后再將原件交乙公司記賬
B.甲公司保存發票原件，并向乙公司出具發票復印件作為其記賬依據
C.由丙公司向乙公司出具發票的復印件作為其記賬依據
D.由甲公司保存發票原件，并向乙公司開出原始憑證分割單作為其記賬依據
[答案]D
【例題·單選題】對企業實際發生的經濟業務事項按其性質進行歸類、確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證是指( )。
A.原始憑證
B.記賬憑證
C.銷貨憑證
D.購貨憑證
[答案]B
6.記賬憑證的審核要求
(1)內容是否真實——審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內容與記賬憑證的內容是否一致等。
(2)項目是否齊全。
(3)科目是否正確。
(4)金額是否正確。
(5)書寫是否正確。
(三)會計憑證的書寫要求
(1)小寫數字的要求
①小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字。
②在金額前要填寫人民幣符“￥”(數字后面不用再寫“元”)，人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白;
例：
正確寫法 錯誤寫法
￥9148.56 ①9148.56
②9148.56元
③除了表示單價的所有以元為單位的阿拉伯數字，一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“—”;有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“—”代替;
例：
正確寫法
￥256.00
￥5648.00
￥33168.50
錯誤寫法
￥256
￥5648
￥33168.5——
(2)大寫數字的要求
①漢字大寫金額，一律用正楷或行書字書寫，如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整(正)等，;不得任意自造簡化字。
②大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字;有分的，不寫“整”或“正”字。
例：
￥125.00 應寫成：人民幣壹佰貳拾伍元整
不能寫成：人民幣壹佰貳拾伍元
￥565.80 應寫成：人民幣伍佰陸拾伍元捌角整
不能寫成：人民幣伍佰陸拾伍元捌角
￥565.85 應寫成：人民幣伍佰陸拾伍元捌角伍分
不能寫成：人民幣伍佰陸拾伍元捌角伍分整
③大寫金額數字前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白;
④阿拉伯金額數字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”，如￥101.50，漢字大寫金額應寫成人民幣壹佰零壹圓伍角整。阿拉伯金額數字中間有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字。如￥1004.56，漢字大寫金額應寫成人民幣壹仟零肆圓伍角陸分。阿拉伯金額數字元位是“0”，或數字中間連續有幾人“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”時，漢字大寫金額可只寫一個“零”字，也可不寫“零”字，如￥1320.56，漢字大寫金額應寫成人民幣壹仟叁佰貳拾圓零伍角陸分，或人民幣壹仟叁佰貳拾圓伍角陸分。又如￥1000.56，漢字大寫金額應寫成人民幣壹仟圓零伍角陸分，或人民幣壹仟圓伍角陸分。
(四)會計憑證的保管要求
1.會計憑證應當及時傳遞，不得積壓，以保證會計核算的及時、正常進行。
2.會計憑證登記完畢后，應當按照分類和編號順序保管，特別是記賬憑證應當連同所附的原始憑證等要按照規定的要求裝訂、保管，不得散失。
3.原始憑證不得外借(原件)，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經本單位會計機構負責人(會計主管人員)批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。
4.從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經辦單位會計機構負責人(會計主管人員)和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人(會計主管人員)和單位負責人批準后，代作原始憑證。
【例題·單選題】李某受單位領導委派赴上海出差，途中將武漢至上海的火車票遺失，無法報賬。請問下列處理方法正確的是( )
A.售票單位開具證明，加蓋公章，李某單位會計科長和單位領導批準后，代作原始憑證。
B.李某寫出書面報告，說明情況，會計機構負責人和單位負責人批準后，代作原始憑證。
C.售票單位開具證明，并經售票單位會計機構負責人和單位負責人批準后，代作原始憑證
D.由李某寫出詳細情況，加蓋售票單位公章，經會計機構負責人和單位負責人批準后，代作原始作憑證。
[答案]B
七、登記會計賬簿
(一)會計賬簿的種類
會計賬簿是指由一定格式、相互聯系的賬頁組成的，用來序時、分類地全面記錄和反映一個單位經濟業務事項的簿籍。
1.賬簿按其用途不同，可分為總賬、明細賬、日記賬和備查賬簿四種。(注意區分于《會計基礎》：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種)
(1)總賬(總分類賬)，是根據一級會計科目(總賬科目)開設的。一般有訂本賬和活頁賬兩種。
(2)明細賬(明細分類賬)，是根據總賬科目所屬的明細科目設置的。可以采用訂本賬、活頁賬、三欄式、數量金額式。
(3)日記賬，是一種特殊的序時明細賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。大多數單位一般只設現金日記賬和銀行存款日記賬。
一般采用訂本賬。
(4)其他輔助賬簿(備查賬簿)，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬簿。例如，租借設備登記簿、代銷商品登記簿等。
2.賬簿按其外形特征不同可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。
(1)訂本式賬簿，也稱訂本賬，是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續編號的賬簿。
這種賬簿一般適用于總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。
(2)活頁式賬簿，也稱活頁賬，是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中，可根據需要增減賬頁。當賬簿登記完畢之后(通常是一個會計年度結束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續編號。
通常各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。
(3)卡片式賬簿，也稱卡片賬，是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。
嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬。
在我國，企業一般只對固定資產明細賬的核算采用卡片賬形式，也有少數企業在材料核算中使用材料卡片。
【例題·單選題】按照會計賬簿的形式不同，其分類不包含( )。
A.訂本式
B.活頁式
C.卡片式
D.三欄式
[答案]D
(二)會計賬簿的啟用
啟用新的會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表，內容包括：單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數、啟用日期、記賬人員和會計主管人員姓名，并加蓋有關人員的簽章和單位公章。——無賬戶名稱
更換記賬人員時，應辦理交接手續，在交接記錄內填寫交接日期和接交人員或監交人員姓名并簽章。
(三)會計賬簿的登記
1.登賬依據——審核無誤的會計憑證。
2.登賬基本要求
(1)登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。
(2)登記賬簿時，必須使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。
(3)在登記各種賬簿時，應按頁碼順序連續登記，不得隔頁、跳行。如無意發生錯誤、隔頁、缺號、跳行現象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由會計人員和會計機構負責人(會計主管人員)在更正處蓋章，以明確責任。(注意區分：《會計基礎》并由記賬人員簽名或者簽章。)
錯賬更正方法一般有劃線更正法、補充登記法和紅字沖(更)正法等三種。
(4)凡需要結出余額的賬戶，應當定期結出余額。
(5)及時對賬(每年至少進行一次)
要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。(注意區分：《會計基礎》無賬表相符。)
賬實相符，是會計賬簿記錄與實物、款項實有數核對相符;
賬證相符，是會計賬簿記錄與會計憑證有關內容核對相符;
賬賬相符，是會計賬簿之間行對應記錄核對相符;
賬表相符，是會計賬簿記錄與會計報表有關內容核對相符;
(6)定期結賬。
結賬前，必須將本期所發生的各項經濟業務全部登記入賬。結賬時，應當結出每個賬戶的期末余額。結賬可分為月結、季結、和年結等。
3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統一的會計制度的規定。
4.會計賬簿的設置和登記，應當符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。
5.禁止賬外設賬。各單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿中統一登記、核算，不得違反規定私設會計賬簿進行登記、核算。
【例1-3-8】 某廠2004年5月以來的現金日記賬和銀行存款日記賬是用圓珠筆書寫的，未按頁次順序連續登記，有跳行、隔頁現象。分析該案例中有哪些行為不合法。
[解析] 該案例中有下列行為不合法：(1)現金日記賬和銀行存款日記賬用圓珠筆書寫不符合規定。理由是：根據《會計基礎工作規范》的規定，登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆或者鉛筆書寫。(2)會計賬簿未按頁次順序連續登記，有跳行、隔頁現象不符合規定，理由是：根據《會計基礎工作規范》的規定，各種賬簿要按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。
【例1-3-9】 會計員小王在登記賬簿時，因疏忽隔了一頁，此時小王將該頁撕去，將原記錄重抄一遍，然后緊接其后登記，請問小王的處理是否正確?
[解析] 小王的處理不正確，正確的做法時，將空頁劃線注銷，或注明“此頁空白”字樣，并由其簽名或蓋章。
【例題·判斷題】各單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬薄上統一登記、核算，不得私設賬外賬。( )
[答案]√
(四)會計賬簿的保管
現金日記賬和銀行存款日記賬保管25年，總賬和明細賬保管15年，涉外賬簿應長期保存。
八、編制財務會計報告
財務會計報告(財務報告，會計報告)，是指單位對外提供的反映其在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。
《會計法》規定，財務會計報告應當根據經過審核無誤的會計賬簿記錄和有關資料編制。
《企業會計準則——基本準則》規定，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理者受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資人、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。
(一)財務會計報告的構成
《企業會計準則——基本準則》規定，財務會計報告包括：會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。(多選)
1.會計報表(報告的主要組成部分)。
1)對外提供的會計報表主要包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表。
(1)資產負債表，反映企業在某一特定日期所擁有的資產、需償還的債務以及股東(投資者)擁有的凈資產情況;
(2)利潤表，反映企業在一定會計期間的經營成果，即利潤或虧損情況，表明企業運用所擁有的資產的獲利能力。
(3)現金流量表，反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的情況。
(4)所有者權益(或股東權益)變動表，反映構成所有者權益的各個組成部分當期的增減變動情況。
2)會計報表按編制期間不同，分為年度會計報表和中期會計報表。
中期會計報表，是指以短于一個完整的會計年度的報告期間為基礎的會計報表。包括月度、季度和半年度會計報表等。
中期會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。
3)會計報表按編制主體不同，分為個別(以企業自身為會計主體)會計報表和合并(以母子公司組成的企業集團為會計主體)會計報表。
2.會計報表附注。
(1)會計報表附注是對會計報表的補充說明，也是財務會計報告的重要組成部分。
(2)會計報表附注主要包括兩項內容：
一是對會計報表列示項目的文字描述或明細資料;
二是對未能在這些報表中列示項目的說明等。
(3)一般應至少披露的內容：(如在此出多選題，一般全選)
會計報表的編制基礎;遵循企業會計準則的聲明;重要會計政策的說明;重要會計估計的說明;會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明;報表重要項目的進一步說明;或有事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等需要說明的事項;在資產負債表日后、財務報告批準報出日前提議或宣布發放的股權總額和每股股利金額(或向投資者分配的利潤總額)以及其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。
【例題·單選題】下列有關附注的說法，不正確的是( )。
A.附注不屬于財務會計報告的組成部分
B.附注是對在財務報表中列示項目的描述或明細資料
C.附注是對未能在財務報表中列示項目的說明
D.附注是財務會計報告的組成部分
[答案]A
【例題·單選題】反映公司、企業現金和現金等價物的流入和流出情況的會計報表是( )
A.資產負債表
B.利潤表
C.現金流量表
D.股東權益增減變動表
[答案]C
【例題·多選題】下列各項中，屬于企業會計報表的有( )
A.資產負債表
B.利潤表
C.現金流量表
D.年度生產計劃表
[答案]ABC
【例題·判斷題】資產負債表主要反映公司、企業在一定會計期間的經營業績即利潤或虧損情況。( )
[答案]×
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(二)財務會計報告的編制要求
1.根據會計相關法律法規規定，財務會計報告總的編制要求：各單位的財務會計報告必須根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制，而且財務會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應當符合規定。也不得編制和對外提供虛假或隱瞞重要事實的財務會計報告。
2.財務會計報告的編制程序和質量要求：
(1)時間——企業應當于年度終了編制財務會計報告，如涵蓋期間短于1年的，應當披露涵蓋期間及短于1年的原因。
(2)格式
①對外提供的——根據《企業會計準則—基本準則》規定的格式和要求編制;
②對內部提供的——可根據單位情況自行規定。
(3)編制基礎、依據等——應當根據真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統一的會計制度規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法編制財務會計報告，不得隨意改變，不能“見什么人說什么話”。
(4)確認、計量——對會計報表中各項會計要素進行合理的確認和計量，不得隨意改變會計要素的確認和計量標準。
(5)結賬——應當按照規定的結賬日結賬，不得提前或延后。年度的為公歷12月31日(即各期最后一天)。
(6)清產核資——編制財務會計報告之前，應全面清查資產、核實債務，包括：債權債務、存貨、投資、固定資產、在建工程及其他內容。
(7)核對賬目等——編制財務會計報告之前，還應完成下列工作
①賬證核對;
②結賬，并進行賬賬核對;
③有統一規定的——檢查會計核算是否按照國家統一會計制度規定進行;
④沒有統一規定的——檢查會計核算是否按照會計核算的一般原則進行;
⑤會計差錯、會計政策變更——檢查是否存在會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或本期相關項目。
(8)編制要求——按照規定，根據賬簿及相關資料編制，做到：內容完整、數字真實、計算準確，不得漏報或任意取舍。
(9)勾稽關系——會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數字，應當相互一致。
(10)現金流量表規定——小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。
(三)企業財務會計報告的對外提供
1.反映的信息應當真實、完整。
2.按有關規定的提供期限及時對外報送。
3.封面等外形——強調封面簽名蓋章——由企業負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。設置總會計師的還應當由總會計師簽名并蓋章。
4.要向投資者提供財務會計報告。
5.國有企業、國有控股或占主導地位的企業，每年至少一次向本企業的職工代表大會公布財務會計報告，并重點說明：
與職工利益密切相關的信息、內審發現的問題及糾正情況、注冊會計師審計的情況、國家審計機關審計發現的問題及糾正情況、重大投、融資和資產處置情況及其他需說明的重要事項。
6.編制基礎、依據等——編制基礎、編制依據、編制原則和方法應當一致，不能“見什么人說什么話”。
7.須經審計的財務會計報告，應隨審計報告一并報出。
8.在報告未正式對外披露前，知悉者應對內容保密。
9.發現錯誤的更正。
[例1-3-10] 嘉華公司是一家國有大型企業。2004年12月，公司召開董事會，董事長兼總經理張某認為：財務會計報告專業性很強，我也看不懂，以前我在財務會方報告上簽字蓋章只是履行程序而已，意義不大，從今以后公司對外報送的財務會計報告一律改由公司總會計師李某一人把關，并簽字蓋章后就可以對外報出。要求分析張某的觀點有無不妥之處。
[解析] 根據《會計法》規定，公司對外報出的財務會計報告應當由企業負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人簽名并蓋章，設置總會計師的，還應當由總會計師簽名并蓋章，張某的觀點不符合《會計法》的規定，張某應當在公司對外報出的財務會計報告中簽字并蓋章。
【例題·判斷題】向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致。( )
[答案]√
【例題·單選題】根據《會計法》的規定，單位負責人、主管會計工作的負責人、會計機構負責人在財務會計報告上簽章的下列做法中，正確的是( )
A.簽名
B.蓋章
C.簽名或蓋章
D.簽名并蓋章
[答案]D
【例題·多選題】根據國家統一的會計制度的規定，單位對外提供 的財務會計報告應當由單位有關人員簽字并蓋章。下列各項中，應當在單位對外提供的財務會計報告上簽字并蓋章的有( )
A.單位負責人
B.總會計師
C.會計機構負責人
D.單位內部審計人員
[答案]ABC
【例題·判斷題】公司、企業可以根據不同報表使用者的需要，采取不同的編制基礎、編制依據、編制原則和編制方法分別編制并提供財務會計報告。( )
[答案]×
【例題·單選題】根據《中華人民共和國會計法》的規定，下列關于單位有關負責人在財務會計報告上簽章的做法中，正確的是( )。
A.簽名
B.加蓋單位公章
C.簽名或加蓋單位公章
D.簽名并加蓋個人名章
[答案]D
【例題·多選題】根據《中華人民共和國會計法》的規定，下列人員中，應當在單位財務會計報告上簽名并蓋章的有( )。
A.單位負責人
B.總會計師
C.會計機構負責人
D.出納人員
[答案]ABC
九、財產清查
財產清查制度，是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產物資進行實地盤點和對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核對的一種制度。
在編制年度財務會計報告之前，必須進行財產清查。
《會計法》第十七條規定：“各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資 料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。”
【例題·多選題】下列各項中，屬于財產清查對象的有( ) 。
A.財產物資
B.庫存現金
C.銀行存款
D.債權債務
[答案]ABCD
【例題·判斷題】財產清查制度是通過定期或不定期對各項財產物資進行實地盤點和對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核實的一種制度。( ) 。
[答案]√
十、會計檔案管理
(一)會計檔案的范圍和種類
1.會計檔案，指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他會計資料等會計核算的專業材料。注意：財務預算、計劃、制度等文件材料屬文書檔案，而非會計檔案。
(1)會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證;
(2)會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片賬、輔助賬簿，其他會計賬簿;
(3)財務報告類：月度、季度、年度財務報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務報告;
(4)其他類：銀行存款余額調節表、銀行對賬單、應當保存的會計核算專業資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。
(二)會計檔案的歸檔和移交
1.各單位每年形成的會計檔案，都應由會計部門按照歸檔的要求，負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。
2.當年形成的會計檔案，在會計年度終了，可暫由本單位財務會計部門保管一年。期滿之后，原則上應由財務會計部門編造清冊，移交本單位的檔案部門保管;未設立檔案部門的，應當在財務會計部門內部指定專人保管。
3.移交本單位檔案機構保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝，個別需要拆封重新整理的，應當會同原財務會計部門和經辦人共同拆封整理，以分清責任。
【例題·單選題】各單位每年形成的會計檔案，都應由( )負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。
A.會計機構
B.檔案部門
C.人事部門
D.指定專人
