第三節  財產清查結果的處理

　　一、財產清查結果的處理程序

　　通常包括以下步驟：

　　（一）核準數字，查明原因

　?。ǘ┱{整賬簿，賬實相符

　　（三）經批準，進行賬務處理

　　二、賬戶設置

　　應當設置 “待處理財產損溢”賬戶。用來核算在清查財產中發現的各種財產物資盤盈、盤虧及其處理情況。各種待處理財產盤盈的價值，記入該賬戶的貸方，經批準后予以轉銷處理時記入該賬戶的借方；各種待處理財產盤虧及毀損的價值，記入該賬戶的借方，經批準后予以轉銷處理時記入該賬戶的貸方；處理前的借方余額為尚未處理的各種財產物資的凈損失；處理前的貸方余額為尚未處理的各種財產物資的凈盈余；該賬戶下設置“待處理流動資產損益”和“待處理固定資產損益”兩個明細科目。

　　企業的各項待處理財產損益，應于期末前查明原因，經批準后在期末結賬前處理完畢。期末處理后本賬戶無余額。

　　三、財產清查結果賬務處理舉例

　　（一）現金短缺或盈余的賬務處理

　　每日營業終了，或財產清查時如發現有待查明原因的現金短缺或盈余，應根據“現金盤點報告表”，先記入“待處理財產損溢”賬戶，待查明原因后，再根據不同情況分別進行轉銷處理。

　　提示：當現金發生盤虧時，報經批準后，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查明原因的，增加“管理費用”。

　　當現金發生溢余時，報經批準后，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入“營業外收入”。

　　見教材【例8.1】、【例8.2】

　?。ǘ┐尕洷P盈、盤虧的賬務處理

　　對于存貨的盤盈、盤虧，未查明原因前，應根據“存貨盤點報告表”先記入“待處理財產損溢”賬戶。查明原因后，經批準，再根據不同情況分別進行以下處理：

　?。?）對于盤盈的存貨，按其重置成本作為入賬價值，按管理權限經批準后，沖減當期“管理費用”。

　?。?）對于盤虧或毀損的存貨，應分別以下情況進行處理：

　　屬于自然損耗產生的定額內損耗，經批準后轉作“管理費用”；

　　屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺毀損，先扣除殘料價值及其可以收回的過失人的賠償后，凈損失記入“管理費用”；

　　屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，先扣除殘料價值及其可以收回的保險賠償，然后將凈損失記入“營業外支出”；

　　應向保險公司和過失人收取的賠款，記入“其他應收款”。

　　見教材【例8.3】、【例8.4】

　?。ㄈ┕潭ㄙY產盤盈、盤虧的處理

　　企業盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值，作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”賬戶核算。

　　企業盤虧的固定資產應按盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”賬戶，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”賬戶，按固定資產的原值，貸記“固定資產”賬戶。按管理權限批準后，借記 “營業外支出”賬戶，貸記“待處理財產損溢”賬戶。

　　見教材【例8.5】

　　【例題25·多選題】應記入“待處理財產損溢”賬戶借方核算的是（　 ）。

　　A．盤虧的財產物資數額

　　B．盤盈財產物資的轉銷數額

　　C．盤盈的財產物資數額

　　D．盤虧財產物資的轉銷數額

　　【答案】AB

　　【例題26·判斷題】原材料盤盈核實后應從“待處理財產損溢”科目轉入“營業外收入”。（?。?/div>