第二章 會計要素與會計科目
考情分析：在歷年考試中屬于重點章，主要通過單選題、多選題、判斷題題型進行考核。平均分為8分。
第一節(jié) 會計要素
一、會計要素的確認
會計要素——是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是對資金運動所作的第二層次劃分。對資金運動所劃分的大類，就是會計要素。
會計要素是構成會計報表的基本組件，同時也是設置賬戶的依據(jù)。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤是企業(yè)會計的六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益反映企業(yè)在一定日期的財務狀況，是對企業(yè)資金運動的靜態(tài)反映，屬于靜態(tài)要素，是資產(chǎn)負債表的構成要素;收入、費用和利潤反映企業(yè)在一定時期內的經(jīng)營成果，是對企業(yè)資金運動的動態(tài)反映，屬于動態(tài)要素，是利潤表的構成要素。
【例題1·單選題】下列屬于反映企業(yè)財務狀況的會計要素是( )
A.收入 B.所有者權益 C.費用 D.利潤
【答案】B
(一) 資產(chǎn)
1、資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)——是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
資產(chǎn)的三個特征：預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;由企業(yè)擁有或者控制;過去的交易或者事項形成的。
【例題2·多選題】資產(chǎn)的特征有( )。
A.過去的交易或事項形成 B.企業(yè)日常活動形成的經(jīng)濟利益的總流入
C.企業(yè)擁有或者控制的 D.能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益
【答案】ACD
【例題3·判斷題】庫存中已失效或已毀損的商品，由于企業(yè)對其擁有所有權并且能夠實際控制，因此應該作為本企業(yè)的資產(chǎn)。( )
【答案】錯
2、資產(chǎn)的分類
企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。
流動資產(chǎn)——是指預計在一個正常營業(yè)周期內或一個會計年度內變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，主要包括貨幣資金、應收及預付款項和存貨等。
非流動資產(chǎn)——是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
【例題4·單選題】下列屬于企業(yè)流動資產(chǎn)的是( )
A.長期股權投資 B.固定資產(chǎn) C.預付賬款 D.無形資產(chǎn)
【答案】C
【例題5·單選題】下列不屬于流動資產(chǎn)的是( )。
A.預收賬款 B.預付賬款 C.庫存商品 D.應收票據(jù)
【答案】A
(二) 負債
1、負債的定義
負債——是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。
負債的三個特征：現(xiàn)時義務;會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);由過去的交易或者事項形成。
現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。而未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不得確認為負債。
【例題6·多選題】負債的特征有( )。
A.由于過去交易或事項所引起 B.由企業(yè)擁有或者控制
C.承擔的潛在義務 D.最終要導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
【答案】AD
2、負債的分類
企業(yè)的負債按其流動性可分為流動負債和長期負債兩大類。
流動負債——是指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付及預收款項、應交稅費、應付職工薪酬等。
長期負債——是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券和長期應付款等。
【例題7·單選題】下列各項屬于流動負債的是( )。
A.預收賬款 B.應收賬款 C.預付賬款 D.應付債券
【答案】A
【例題8·多選題】關于負債，下列各項表述中正確的有( )。
A.負債按其流動性不同，分為流動負債和長期負債
B.負債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)或提供勞務來清償
C.正在籌劃的未來交易事項，也會產(chǎn)生負債
D.應付債券屬于流動負債
【答案】AB
(三) 所有者權益
1、所有者權益的定義
所有者權益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。
所有者權益的確認和計量主要取決于資產(chǎn)、負債的確認和計量。
2、所有者權益的分類
所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者權益的構成內容通常劃分為：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。
【例題9·單選題】從數(shù)量上看，所有者權益是( )的余額。
A.流動資產(chǎn)減去流動負債 B.長期資產(chǎn)減去長期負債
C.全部資產(chǎn)減去流動負債 D.全部資產(chǎn)減去全部負債
【答案】D
【例題10·單選題】投資人投入的資金和債權人投入的資金，投入企業(yè)后，形成企業(yè)的( )。
A.成本 B.所有者權益 C.資產(chǎn) D.負債
【答案】C
【例題11·判斷題】所有者權益與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關系，不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項目發(fā)生對應關系。( )
【答案】√
(四) 收入
1、收入的定義
收入——是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。
明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。例如，某工業(yè)企業(yè)將制造的產(chǎn)品售出，獲得20萬元。由于產(chǎn)品銷售是該企業(yè)的日常活動，該收入應確認為企業(yè)的收入。但是，如果該企業(yè)擁有一項專利技術，出租給另一企業(yè)使用，收取的租金也應確認為企業(yè)的收入，因為這是與日常活動相關的其他經(jīng)營活動取得的收入;若把該項專利技術出售給另一企業(yè)，該項活動與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關，則出售凈收益不能作為企業(yè)的收入，而應作為企業(yè)的利得。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項，如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到的增值稅銷項稅額。
2、收入的分類
根據(jù)企業(yè)所從事的日常活動的內容，企業(yè)的收入包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。
根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。其中：主營業(yè)務收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務所實現(xiàn)的收入;其他業(yè)務收入是指企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。(要記住)
【例題12·單選題】《企業(yè)會計準則—收入》規(guī)定，企業(yè)的收入不包括( )。
A.銷售商品的收入 B.提供勞務的收入
C.因他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入 D.出售固定資產(chǎn)的收入
【答案】D
【例題13·判斷題】收入的特點之一是企業(yè)在日常活動中形成的經(jīng)濟利益總流入，所以企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入均不構成收入。 ( )
【答案】√
(五)費用
1、費用的定義
費用——是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。
將費用界定為“日常活動”發(fā)生的總流出，是為了將其與損失相區(qū)分。企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益流出不能確認為費用，而應當計入損失。例如，企業(yè)進行產(chǎn)品廣告宣傳，花費10萬元，這10萬元廣告費應該確認為企業(yè)的費用。但是，企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生凈損失5萬元，這5萬元凈損失與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關，不能作為企業(yè)的費用，只能作為損失確認為營業(yè)外支出。費用會導致所有者權益的減少，不導致所有者權益減少的經(jīng)濟利益流出不應確認為費用。例如，企業(yè)用銀行存款300萬元購買生產(chǎn)用原材料，盡管使企業(yè)經(jīng)濟利益流出了300萬元，但不會導致企業(yè)所有者權益的減少，它使企業(yè)增加了另外一項資產(chǎn)(存貨)，在這種情況下，不能將該經(jīng)濟利益的流出確認為費用。
2、費用的分類
費用按照與收入的配比關系不同，可以分為營業(yè)成本和期間費用兩大部分。
包括：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、管理費用、財務費用和銷售費用等。
【例題14·單選題】下列不屬于期間費用的是( )。
A.管理費用 B.制造費用 C.財務費用 D.銷售費用
【答案】B
【例題15·判斷題】費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關。( )
【答案】√
(六) 利潤
1、利潤的定義
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權益將增加，業(yè)績得到了提升;反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負數(shù))，表明企業(yè)的所有者權益將減少，業(yè)績下滑。
2、利潤的分類
按構成內容的不同，利潤可分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
【例題16·判斷題】利潤是收入與費用配比相抵后的差額，是反映經(jīng)營成果的要素。( )
【答案】×
二、會計要素的計量
會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。
(一)歷史成本
歷史成本又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量;負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
歷史成本計量，要求對企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益等項目的計量，應當基于經(jīng)濟業(yè)務的實際交易成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。例如，在企業(yè)外購固定資產(chǎn)的計量中，外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、進口關稅等相關稅費以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的包裝費、運輸費、裝卸費、安裝費等。假定某企業(yè)購買不需要安裝的設備一臺，價款200萬元，增值稅34萬元，另支付運輸費0.3萬元(不考慮增值稅因素)，包裝費0.1萬元，款項以銀行存款支付。則該固定資產(chǎn)按歷史成本計價，其金額為應200.4萬元。
(二)重置成本
重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。如企業(yè)進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)一項，此時對于該盤盈的固定資產(chǎn)則采用重置成本進行計量，即以該盤盈固定資產(chǎn)相同規(guī)格型號、相同新舊程度的固定資產(chǎn)的價值作為其重置成本，對其進行計量入賬。
(三)可變現(xiàn)凈值
可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。
(四)現(xiàn)值
現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值。
(五)公允價值
公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。
企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
【例題17·單選題】下列會計計量屬性中，僅可用于資產(chǎn)計量的是( )。
A.歷史成本 B.現(xiàn)值
C.公允價值 D.可變現(xiàn)凈值
【答案】D
