第四節(jié) 會計要素與會計等式
一、會計要素
(一)會計要素的概念
會計要素是對會計對象進行的基本分類，是對會計核算對象的具體化。
↓
(資金運動)
其又是會計報表的基本構(gòu)件。
包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素。其中：
1、資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務狀況;
2、收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
(二)反映財務狀況的會計要素
財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)的表現(xiàn)。反映財務狀況的會計要素包括以下三項：
1.資產(chǎn)
(1)概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
(2)資產(chǎn)具有三個特征：
① 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。例如購貨意愿或者計劃，不能確認為資產(chǎn)。
② 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。
擁有是指擁有此項資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰，所有權(quán)是考慮的首要因素。
但對一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制，也應當確認為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一例子。
③資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益
資產(chǎn)預期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也不能再確認為企業(yè)的資產(chǎn)。
例如，3月8日銷售貨物，價款30萬元，對方?jīng)]給錢。那我們就確認應收賬款增加30萬元。到年底出報告時需要對這30萬元債權(quán)進行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬元，也就是有10萬元收不回的可能性很大，此時要計提壞賬準備10萬元作為資產(chǎn)減值損失，即這10萬元預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，要將其從債權(quán)中減掉。
(3)分類
按其流動性，資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)(長期資產(chǎn))。
①流動資產(chǎn)，指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨等。
②非流動資產(chǎn)，指不符合流動資產(chǎn)條件的資產(chǎn)，即不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)或使用時間超過一年的資產(chǎn)，包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。
【例題7?多選題】流動資產(chǎn)包括( )。
A.現(xiàn)金 B.原材料 C.應收賬款 D.預付賬款
[答案]ABCD
2.負債
(1)概念：負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。(切記,非現(xiàn)實義務)
(2)特征：
①負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的當前的債務。未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負債。
②負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，一般在將來清償。 借款產(chǎn)生的應計利息應作為負債確認。
③負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。一般要在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務加以清償，有的還可以通過借新債抵補。
(3)分類
按其償付期的長短，分為流動負債和長期負債。
①流動負債，指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等。
②長期負債，指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。
【例題1?單選題】( )是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
A.資產(chǎn) B.負債 C.收入 D.費用
[答案]B
3、所有者權(quán)益(有限公司或股份有限公司的所有者權(quán)益也可稱作股東權(quán)益)
(1)概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。
(2)特征：
①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;
②企業(yè)清算時，只有清償了所有的債務后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者;
③所有者能夠參與利潤分配。
(3)所有者權(quán)益的來源：
①所有者投入的資本;
②直接計入所有者權(quán)益的利得和損失;
③留存收益(盈余公積和未分配利潤合稱留存收益)等。
利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益流入。
損失是指由企業(yè)非日活動所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。
利得、損失有的計入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負債表;有的計入營業(yè)外收支，并入利潤表。
(4)分類
包括股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。
(5)所有者權(quán)益與負債的區(qū)別
①一般情況下，負債需要償還，而所有者權(quán)益不需償還;
②使用負債需要另外支付報酬，如利息，而所有者權(quán)益不需另支付費用;
③企業(yè)清算時，負債擁有優(yōu)先清償權(quán)，只有清償了所有負債后如有剩余才分給投資者;
④所有者權(quán)益可以參與企業(yè)利潤分配，而負債不能參與利潤分配，只能按約定條件取得利息收入。
【例題2?多選題】所有者權(quán)益與負債有本質(zhì)的不同，下列有關(guān)二者的說法中，正確的有( )。
A.所有者權(quán)益一般情況下不需要歸還其投資者
B.在企業(yè)清算時，負債擁有優(yōu)先清償權(quán)
C.企業(yè)使用負債形成的資金，都需要支付資金成本
D.企業(yè)使用所有者權(quán)益形成的資金無需支付資金成本
[答案]ABCD
(三)反映經(jīng)營成果的會計要素
1、收入
(1)概念：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負債減少或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權(quán)益增加。收入增加會導致利潤增加(不能考慮費用)，形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權(quán)益，所以收入增加會導致所有者權(quán)益增加。
(2)分類
①收入按性質(zhì)可分為：銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(如，租金收入);
②收入按經(jīng)營業(yè)務的主次可分為：主營業(yè)務收入(如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品收入)和其他業(yè)務收入(工業(yè)企業(yè)銷售材料收入，租金收入，運輸收入)。
而企業(yè)收取的合同違約金、罰款(營業(yè)外收入)等與日常活動無直接關(guān)系，不能算收入，即營業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。
【例題3?單選題】收入包括主營業(yè)務收入和( )。
A.其他業(yè)務收入 B.投資收益 C.營業(yè)外收入 D.補貼收入
[答案]A
2、費用
(1)概念： 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
①費用是企業(yè)在日常活動中形成的。
如日常活動中發(fā)生的工資、辦公費、房租、廣告費等，均為費用。但自然災害等事故造成的損失，不能算費用(營業(yè)外支出)。
【例題4?判斷題】
費用是企業(yè)在全部經(jīng)濟活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。( )
[答案]錯
②費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
費用是算利潤的依據(jù)之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發(fā)生費用是在向所有者分配利潤之前的事情。即使二者均會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但不是一回事。
③費用會導致所有者權(quán)益的減少。
費用增加會導致利潤減少(不能考慮收入)，即會導致未分配利潤減少，最終導致所有者權(quán)益減少。
費用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負債增加或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權(quán)益減少。
費用的分類
按是否形成產(chǎn)品成本分為：
(1)形成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用：直接材料、直接人工、制造費用——與產(chǎn)品有關(guān)，計入產(chǎn)品成本，并入資產(chǎn)負債表;
(2)不形成產(chǎn)品成本的經(jīng)營管理費用(期間費用)：銷售費用、管理費用、財務費用——與期間有關(guān)，計入某一期間，并入利潤表。
【例題5?單選題】
下列屬于期間費用的是( )。
A.財務費用 B.待攤費用 C.預提費用 D.制造費用
[答案]A
【例題6?判斷題】
對于工業(yè)企業(yè)，發(fā)生的所有費用最終都要計入產(chǎn)品成本，以便正確計算產(chǎn)品銷售利潤。()
[答案]錯
3、利潤
(1)概念：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。
(2)分類
①按是否屬于日常活動形成分為：收入減去費用后的凈額，和直接計入當期利潤的利得和損失等。
②按形成利潤的過程分為：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)
其中營業(yè)收入由主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入組成;營業(yè)成本由主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本組成。
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
凈利潤=利潤總額-所得稅費用
【例題7?多選題】以下選項正確的有( )。
A.凈利潤=利潤總額—所得稅費用
B.營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益
C.營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入
D.營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+營業(yè)稅金及附加
[答案]ABC
【例題8?單選題】企業(yè)本月利潤表中的營業(yè)收入為450 000元，營業(yè)成本為216 000元，營業(yè)稅金及附加為9 000元，管理費用為10 000元，財務費用為5 000元，銷售費用為8 000元，則其營業(yè)利潤為()元。
A. 217 000 B. 225 000
C. 234 000 D. 202 000
[答案]D
通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升;反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑了。
企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，收入、費用都是日常活動形成的，而利得、損失均是非日常活動形成的。
二、會計要素的計量(簡單了解)
會計要素的計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。
(一)會計計量屬性(會計要素金額的確定基礎)及其構(gòu)成
會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值5種。
1、歷史成本(過去發(fā)生的金額)
歷史成本，又稱為(實際成本)，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。
2、重置成本(現(xiàn)在重新取得需支付的金額)
重置成本，又稱(現(xiàn)行成本)，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。實務中，多應用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等。
3、可變現(xiàn)凈值(將來可以流入的差額)
可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。
可變現(xiàn)凈值=估計的(正常銷售售價-至完工的成本-銷售費用-相關(guān)稅費)
實務中，通常應用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量。
4、現(xiàn)值(折現(xiàn)后的金額，即若干時期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少)
現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。(中級或注會中財管的基本知識)
例如，2008年11月1日存入銀行10萬元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870元。簡單說，10萬元即為103870元的一年期現(xiàn)值。
通常應用于非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值的確定等。
5、公允價值(大家公認的公平金額)
公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。
主要應用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計量等。
【例題1?判斷題】
在重置成本計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。 ( )
[答案]錯
(二)各種計量屬性之間的關(guān)系
在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，︴而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是歷史成本相對應的計量屬性。
(三)計量屬性的應用原則
企業(yè)對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。︴采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
【例題2?單選題】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用( )。
A、現(xiàn)值
B、重置成本
C、歷史成本
D、公允價值
[答案]C
三、企業(yè)會計等式
會計等式(會計平衡公式)是反映會計要素之間基本關(guān)系的恒等式。
期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額，不算會計等式。
(一)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益(靜態(tài)會計等式)
資產(chǎn)最終都是來源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的效益，即分別來源和歸屬于所有者或投資人和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益;歸屬于債權(quán)人的部分形成負債(即債權(quán)****益)。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)(資金占用)，而負債和所有者權(quán)益則表明了資源取得和形式的渠道(資金來源)。
資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系，它是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。
經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，所引起的會計要素變化，可歸納為以下4種(教材為9種，即細分，理解)
(1)某個要素內(nèi)部一增一減;
(2)等式左右同增;
(3)等式左右同減;
(4)等式右邊一增一減。
【例題3?判斷題】任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都不會破壞資產(chǎn)總額等于權(quán)益總額的平衡關(guān)系。( )
[答案]對
【例題4?單選題】企業(yè)受到購貨單位匯來的前欠貨款100萬元，此項業(yè)務使得( )。
A.資產(chǎn)增加100萬元，收入增加100萬元
B.資產(chǎn)增加100萬元，負債減少100萬元
C.資產(chǎn)增加100萬元，負債增加100萬元
D.資產(chǎn)項目一增一減，資產(chǎn)總額保持不變
[答案]D
(二)收入一費用=利潤
收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎。
(三)(資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益)與(收入-費用=利潤)的關(guān)系，即兩張基礎報表的勾稽關(guān)系
資產(chǎn)=負債+(所有者權(quán)益+利潤)
=負債+(所有者權(quán)益+收入-費用)
=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)
