第四節 資本的增減
 

　　資本主要包括實收資本和資本公積。實收資本是指投資者按照企業章程或合同、協議的規定，實際投入企業的資本。資本公積是指企業收到投資者的超出其在企業注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。本節簡要介紹實收資本增減的會計處理。

　　一、接受投資

　　對于投資者投入的資本，股份有限公司應通過“股本”科目核算，其他各類企業應通過“實收資本”科目核算。企業收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。

　　(一)接受現金資產投資

　　【例l0一17】甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為55％、25％和20％。按照章程規定，甲、乙、丙投入資本分別為ll00000元、500000元和400000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。不考慮其他因素，A公司會計分錄為：

　　借：銀行存款 2000000

　　貸：實收資本——甲 ll00000

　　——乙 500000

　　——丙 400000

　　【例l0—l8】沿用【例l0一17】，一年后，為擴大經營規模，經批準，A有限責任公司注冊資本增加到2500000元，并引入第四位投資者丁加入。按照投資協議，丁需繳入現金850000元，同時享有該公司20％的股份。A有限責任公司已收到丁的現金投資。不考慮其他因素，A公司會計分錄為：

　　借：銀行存款 850000

　　貸：實收資本——丁 500000

　　資本公積——資本溢價 350000

　　(二)接受非現金資產投資

　　企業接受非現金資產投資時，應按投資合同或協議約定價值確定非現金資產價值（但投資合同或協議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應享有的份額。

　　【例l0—l9】B有限責任公司于設立時收到甲公司作為資本投入的辦公樓一棟，合同約定該辦公樓的價值為50000000元。假定合同約定的固定資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素，B公司會計分錄為：

　　借：固定資產 50000000

　　貸：實收資本——甲 50000000

　　本例中，該項固定資產的合同約定價值與公允價值相符，因此固定資產應按合同約定價值入賬，B公司接受甲公司投入的固定資產按合同約定金額作為實收資本，因此應貸記“實收資本”科目50 000 000元。

　　二、實收資本的減少

　　企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，借記“實收資本”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

　　【例l0一20】沿用【例l0—l7】和【例l0—l8】，一年后，經批準。丙從A有限責任公司退出。A公司按其過去的實際出資進行退還。A公司已將400000現金退還給丙。不考慮其他因素，A公司會計分錄為：

　　借：實收資本——丙 400000

　　貸：庫存現金 400000