第二節 稅款征收
稅款征收，是稅務機關依照稅收法律、法規規定，將納稅人依法應納的稅款以及扣繳義務人代扣代繳、代收代繳的稅款通過不同的方式征收入庫的活動。
稅款征收是稅收征收管理的核心內容和中心環節，是實現稅收職能的最關鍵環節，在整個稅收工作中占據著極其重要的地位。
【例題·單選題】下列各項中，( )是稅收征收管理的核心內容和中心環節，是實現稅收職能的最關鍵環節。
A.稅務管理 B.稅務登記 C.稅款征收 D.發票管理
[答案]C
一、稅款征收原則*(了解大標題即可)
1、 稅務機關是征稅的唯一行政主體。
2、稅務機關只能依照法律、行政法規的規定征收稅款，不能任意征收。
3、應依法征收，不得違反法律、行政法規的規定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或攤派稅款。
4、稅務機關征收稅款必須遵守法定權限和法定程序。
5、稅務機關征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據或清單。
6、稅款、滯納金、罰款統一由稅務機關上繳國庫。
7、稅款優先
(1)稅款優先于無擔保債權(并非所有無擔保債權);
(2)納稅人發生欠稅在先的，稅收優先于抵押權、質權和留置權的執行;納稅人應繳納稅款的期限屆滿之次日即是納稅人欠繳稅款的發生時間。
(3)稅收優先于稅務或其他行政機關做出的罰款、沒收非法所得。
二、稅款征收方式(注意區分定義及適用范圍)
1、查賬征收
是指由納稅人依據賬簿記載，先自行計算繳納，事后經稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規定的，則多退少補的一種稅款征收方式。
這種方式一般適用于：掌握稅收法律法規，賬簿、憑證、財務會計制度較為健全，能夠如實反映生產經營成果，正確計算應納稅款的納稅人。如，上市公司。
【例題·單選題】對會計制度健全，會計核算準確真實，納稅意識較強，并設有專門辦稅人員的納稅人，稅務機關應當采取的稅款征收方式為( )。
A.查賬征收 B.查定征收
C.查驗征收 D.定期定額征收
[答案]A
2、查定征收
是指由稅務機關根據納稅人的從業人員、生產設備、耗用原材料等情況，在正常生產經營條件下，對其生產的應稅產品查實核定產量和銷售額，然后依照稅法規定的稅率征收的一種稅款征收方式。
適用于：生產經營規模較小、會計賬冊不健全、財務管理和會計核算水平較低、產品零星、稅源分散的納稅人。
3、查驗征收
是由稅務機關對納稅申報人的應稅產品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，從而據以征稅的一種稅款征收方式。
一般用于對某些零星、分散的高稅率工業產品，通過查驗數量，按市場一般銷售價格計算其銷售收入并據以征稅的一種方法。
4、定期定額征收(“雙定”征收)
是指稅務機關依照有關法律、法規的規定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經營時期內的應納稅經營額及收益額，并以此為計稅依據，確定其應納稅額(包括增值稅額、消費稅額、營業稅額、所得稅額等)的一種稅款征收方式。
適用于：生產經營規模小，又確無建賬能力，經主管稅務機關審核，縣級以上(含縣級)稅務機關批準可以不設置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人。如個體工商戶。
5、代扣代繳(個人所得稅)
是指按照稅法規定，負有扣繳稅款的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣除稅款的方式。
有利于對零星分散的稅源實行控管。
6、代收代繳(受托加工應稅消費品時，由受托方代收代繳的消費稅)
是指負有收繳稅款的法定義務人，對納稅人應納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經濟業務往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規定收取稅款。
7、委托代征(車船稅)
是指受托單位按照稅務機關核發的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。
8、其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。
【例題·單選題】稅務機關對納稅申報人的應稅產品進行查驗，貼上完稅證，并據以征稅的一種征稅方式稱為( )。
A.查詢征收
B.查定征收
C.查驗征收
D.委托收款
[答案]C
【例題·單選題】一般情況下，上市公司適用的稅款征收方式是( )。
A.查賬征收
B.查驗征收
C.查定征收
D.定期定額征收
[答案]A
【例題·判斷題】查驗征收是指由納稅人依據賬簿記載，先自行計算繳納，事后經稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規定的，則多退少補的征收方式。( )
[答案]錯
【例題·單選題】負有收繳稅款的法定義務人，負責對納稅人應納的稅款進行收取的方式是( )。
A.代扣代繳
B.代收代繳
C.委托代征
D.定期定額征收
[答案]B
【例題·多選題】下列各項中，屬于我國稅款征收方式的有( )
A.查賬征收
B.查定征收
C.查驗征收
D.定期定額征收
[答案]ABCD
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
三、核定應納稅額
(一)核定應納稅額的情形——無法依據賬簿資料確定應納稅額
根據《稅收征管法》的規定，納稅人(包括單位納稅人和個人納稅人)有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：
1.依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;
2.依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置的;
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。
5.發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的;
6.納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的;
7.未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時經營的納稅人。
(1)對于未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。
(2)不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。
1)扣押后繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;
2)扣押后仍不繳納應納稅款的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
【例題·單選題】根據《稅收征管法》的規定，有下列情形之一的納稅人，稅務機關有
權核定其應納稅額( )。
A.按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人
B.納稅人申報的計稅依據明顯偏低，但有正當理由的
C.未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期申報的
D.雖設置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的
[答案]D
【例題·判斷題】對于未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。( )
[答案]對
(二)核定應納稅額的方法
1.參照當地同類行業或者類似行業中，經營規模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定;
2.按照成本加合理費用和利潤核定;
3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者核算核定;
4.按照其他合理的方法核定。
采用其中一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。
【例題·多選題】稅務機關核定應納稅額的方法主要有( )。
A.參照當地同類行業或者類似行業中，經營規模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定
B.按照成本加合理費用和利潤的方法核定
C.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定
D.可以同時采用以上方法核定
[答案]ABCD
(三)應用
1、目前在“企業所得稅”和“個人所得稅”中得到較為廣泛的應用。(以企業所得稅為例說明)
2、企業所得稅核定征收方式包括兩種：定額征收、核定應稅所得率征收
(1)定額征收，指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業所得稅額，由納稅人按規定進行申報繳納的辦法。
(2)核定應稅所得率征收，指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據納稅年度內的收入總額或成本費用等項目的實際發生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業所得稅的辦法。
實行核定應稅所得率征收辦法的，應納所得稅額的計算公式為：
應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
應納稅所得額=收入總額×應稅所得率
或=成本費用支出額÷(1—應稅所得率)×應稅所得率
其中，應稅所得率應按規定的標準執行。
【例題·多選題】實行核定應稅所得率征收辦法的，計算應納所得稅額的相關計算公式為( )。
A.應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
B.應納稅所得額=收入總額×應稅所得率
C.應納稅所得額=成本費用支出額÷ (1+應稅所得率)×應稅所得率
D.應納稅所得額=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率
[答案]ABD
【例題·多選題】企業所得稅實行核定應稅所得率征收辦法的，下列計算公式中，正確的有( )。
A.應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
B.應納稅所得額=收入總額×應稅所得率
C.應納稅所得額=應納所得稅額×適用稅率
D.應納稅所得額=成本費用支出額×(1-應稅所得率)×應稅所得率
[答案]AB
四、稅款征收中納稅人、扣繳義務人的權利和義務*(未考過，了解)
(一)稅款征收中納稅人、扣繳義務人的權利
1、有權向稅務機關了解稅收法律、法規及與納稅程序有關的情況(免費咨詢)。
2、有權要求保密。
3、享有陳述權、申辯權。
4、因特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省級國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月(≤3個月)。
5、可以書面申請減免稅。
6、納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應立即退還;3年內發現的，還可加算銀行同期存款利息。
7、有權申請代扣、代收手續費。
8、對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議或向人民法院起訴。
(二)稅款征收中納稅人、扣繳義務人的義務
1、如實提供信息，按規定期限繳納或解繳稅款。
2、履行代扣、代收稅款的義務。
3、在納稅上發生爭議時，須繳納或解繳稅款及滯納金，然后再申請行政復議;對行政復議決定不服的，可向人民法院起訴。
4、欠繳稅款數額較大的納稅人在處分其不動產或大額資產之前，應當向稅務機關報告。
